【正文】 A企業(yè)的會計處理如下： 借：長期股權投資 ——K企業(yè) 57 000 短期投資跌價準備 20 000 投資收益 ——投資劃轉(zhuǎn)損失 1 000 貸：短期投資 78 000 八 、 投資的處置 例 18： B企業(yè) 1996年以固定資產(chǎn)向 C企業(yè)投資 ，投資成本為 35000元 ， 采用成本法核算 。 10247。 A企業(yè)采用成本法核算此項投資 。 （ 二 ） 權益法 例 13： A企業(yè)于 1996年 4月 1日以 480000元投資 B企業(yè)普通股 ， 占 B企業(yè)普通股的 20％ ， B企業(yè)1996年度所有者權益變動如下 （ 單位：元 ） ： 日期 項目 金額96 .1 .1 股本 90 0 00 0資本公積 40 0 00 0盈余公積 10 0 00 0未分配利潤 10 0 00 03. 20 分派現(xiàn)金股利 10 0 00 08. 1 現(xiàn)金增資 20 0 00 012 .3 1 全年凈利潤 40 0 00 096 .1 2. 31 所有者權益合計 2 00 0 00 0 A企業(yè)按權益法核算對 B企業(yè)的投資 （ 1） 投資時 B企業(yè)所有者權益＝ 900＋ 100＋ 400＋ 100－ 100＋ 400 3247。假設 A企業(yè)按單項投資計提跌價損失準備 ， 則 A企業(yè)作如下會計處理： 借：銀行存款 72021 短期投資跌價準備 ——青島啤酒 3200 貸：短期投資 ——股票 （ 青島啤酒 ） 73200 投資收益 ——出售短期股票 2021 短期投資——股票 成本 市價 預計跌價損失一汽金杯 64850 65000 1 1 5 0五糧液 719200 75000 0 30800第一百貨 213600 202100 （ 13600 ）小　　計 997650 1016000 18350短期投資－債券Ｂ企業(yè)債券 356500 345000 （ 1 1 5 0 0 ）Ｃ企業(yè)債券 255000 260000 5000小　　計 6 1 1 5 0 0 605000 （ 6500 ）合　　計 1609150 1621000 1 1 8 5 0例 8：上述 A企業(yè) 1997年 12月 31日按成本與市價孰低計價，其成本與市價有關資料如下： 設 A企業(yè)按單項投資計提 短期投資跌價準備 借：短期投資跌價準備 ——五糧液 14200 貸：投資收益 ——短期投資跌價準備 14200 借：投資收益 ——短期投資跌價準備 18600 貸：短期投資跌價準備 ——第一百貨 13600 短期投資跌價準備 ——B企業(yè)債券 5000 （ 11500－ 6500） 準備 ——B債券 例 6 6500 例 8 5000 11 500 按投資類別計提和按投資總體計提的情況下，準備金的調(diào)整方法略。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 計算投資成本 成交價 （ 25000 ） 217 500 加：稅費 1100 減：已宣告現(xiàn)金股利 （ 25000 ） 5 000 投資成本 213 600 （ 2） 購入短期投資的會計分錄 借：短期投資 ——股票 （ 第一百貨 ） 213 600 應收股利 ——第一百貨 5 000 貸：銀行存款 218 600 （ 3） 收到現(xiàn)金股利的會計分錄 借：銀行存款 5000 貸：應收股利 5000 例 3：一汽金杯公司 1997年 5月 4日宣告于 6月 10日發(fā)放股利 ， 每 10股派 2股股票股利 ， 每股派 的現(xiàn)金股利 ， 其他資料如例 1和例 2。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資帳面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。 、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應單獨披露。 （ 六 ） 長期投資的減值 按本準則規(guī)定 ， 企業(yè)應對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查 。 這里的所有者權益是指屬于有表決權資本所享有的部分 。 ③ 被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營 ， 其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 。 企業(yè)取得的長期股權投資 ， 如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利 ， 應作為應收項目單獨核算 。 （ 2） 所發(fā)生的相關費用數(shù)額較大的 ， 可采用分次攤銷方法 ， 于債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷 ， 計入投資收益 。 例如， A企業(yè) 1997年 7月 1日，以 520210元的價格購入 1997年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，債券年利率 8％，債券面值 500 000元。 采用成本與市價孰低計價時 ， 可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體 、 投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備； 如果某項短期投資比較重大 （ 如占整個短期投資 10％ 及以上 ） ，則應按 單項投資 為基礎計算并確定計提的跌價損失準備 。 12 2） ＝ 6000 （ 三 ） 關于短期投資 短期投資取得時的成本 ， 是指取得短期投資時實際支付的全部價款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費等相關費用 。又如，A企業(yè)擁有 B企業(yè) 54％的表決權資本，但 B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中， A企業(yè)對 B企業(yè)的控制能力受到限制，表明 A企業(yè)對 B企業(yè)不再具有控制能力。 在這種情況下 ，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術或技術資料 ， 從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響 。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 或以上至 50％的表決權資本時 ， 一般認為對被投資單位具有重大影響 。 第三 、 有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數(shù)成員 。 ②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位 50％或以下的表決權資本，但具有實質(zhì)控制權的。 ， 指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資 ， 短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資 、 短期債券投資和短期其他投資 。 8.“投資收益 ” 。 4.“短期投資跌價準備 ” 。 核算企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資 。新舊投資準則的對比 一 、 基本要求 （ 一 ） 企業(yè)應根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的 ， 對投資進行適當?shù)姆诸?。公允價值定義取消 由于對非貨幣性交易準則和債務重組準則的直接利用，本準則中不再涉及 “公允價值”概念。 長期投資的減值 ， 應以單項投資為基礎計算并確定計提的減值準備 。 3.長期債權投資 ” 。 核算投資應收的現(xiàn)金股利 。 在債務重組情況下 ， 債權人將債權轉(zhuǎn)為股權 ， 其會計處理按照 《 企業(yè)會計準則 ——債務重組 》 的規(guī)定執(zhí)行 ， 但債權人將債權轉(zhuǎn)為股權后的會計處理 ，應按本準則有關短期股權投資或長期股權投資的規(guī)定執(zhí)行 。 長期債權投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債權投資 。 A公司 C公司 D公司 B公司 40% 30% 30% 第二、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策。 本準則所指的共同控制 ， 僅指共同控制實體 ， 不包括共同控制經(jīng)營 、 共同控制財產(chǎn)等 。 ③ 向被投資單位派出管理人員 。 ②投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 權益法通常對長期股權投資而言 ， 在權益法下 ， 在權益法下 ，長期股權投資的帳面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動 ， 包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動 。 短期投資的期末計價 ， 是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值 。 假如 A企業(yè)出售該股票的 40％ ， 其出售該項股票的成本為 （ 5000 6＋ 5000 5） 40％ ＝ 22021元 。 （ 2） 持有的 一次還本付息 的債權投資 ， 應計未收利息于確認投資收益時 增加投資的帳面價值 ； 分期付息 的債權投資 ， 應計未收利息于確認投資收益時作為 應收利息 單獨核算 ， 不增加投資的帳面價值 。 （ 五 ） 關于長期股權投資 長期股權投資取得時的成本 ， 是指取得長期股權投資時支付的全部價款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費等相關費用 。 （ 1） 成本法的適用范圍 企業(yè)持有的長期股權投資 ， 在下列情況下應采用成本法核算： ① 投資企業(yè)對被投資單位無控制 、 無共同控制且無重大影響 。 （ 2） 權益法的核算方法 ①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的帳面價值。