【正文】 的列示方法： 1997年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目帳面余額 1 682 350 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17 350 －－－－ 短期投資凈值 1 665 000 例 7：上述 A企業(yè) 1997年 8月 5日出售青島啤酒全部股份 ， 所得凈收入 （ 扣除相關(guān)稅費(fèi) ） 72 000元 。 同時(shí) ， A企業(yè)又購(gòu)入C企業(yè)債券作為短期投資 ， 該債券面值總額為 202100元 ， 年利率 8％ ， A企業(yè)按 254 000元的價(jià)格購(gòu)入 ， 另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 1000元 ， 該債券利息到期與本金一起償還 。 （ 15000＋ 3000） 。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 （ 15 000 ） 1500 貸：短期投資 ——股票 （ 一汽 ） 1500 （ 因分配的是上年度的贏利 ） （ 2） 宣告分派的股票股利 ， A企業(yè)不作分錄 ， 只作備查登記 ， 登記增加一汽金杯股票 3000股 ， 由股票股利所得 。 A企業(yè)于 6月 26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利 。 三、短期投資舉例 例 1： A企業(yè)于 1997年 2月 20日以銀行存款購(gòu)入下列公司的股票作為短期投資： 項(xiàng)目 股數(shù) 單價(jià) 稅費(fèi) 投資成本 青島啤酒 10000 7 .28 400 7 3 20 0 一汽金杯 15000 6 .05 550 9 1 30 0 五糧液 12021 5 9 .60 4000 7 1 9 20 0 合計(jì) 88 3 700 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資 ——股票 （ 青島啤酒 ） 73200 短期投資 ——股票 （ 一汽金杯 ） 91300 短期投資 ——股票 （ 五糧液 ） 719200 貸：銀行存款 883700 例 2：上述 A企業(yè) 1997年 5月 15日以銀行存款購(gòu)入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票 25000股 ， 作為短期投資 ， 每股成交價(jià) ， 其中 ， 元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利 ， 股權(quán)截止日為5月 20日 。 。 ，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。 。 。 。 。 （八）投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 按照本準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)包括： ，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。 （ 5） 被投資單位進(jìn)行清理整頓 、 清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象 。 （ 3） 被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損 。 對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資 ，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 可以根據(jù)下列跡象判斷： （ 1） 市價(jià)持續(xù) 2年低于帳面價(jià)值 。 部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本 ， 并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益 。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過 10年（含 10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于 10年（含 10年）的期限攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算： 股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益 投資持股比例 例如 ， B公司以 1 200 000元購(gòu)買 A公司 100％ 的股權(quán) ， 購(gòu)買日 A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為 1 000 000元 ， 則股權(quán)投資差額為： （ 1202100－ 1000000） 100％ ＝ 200 000元 。 （ 3） 股權(quán)投資差額的確定 股權(quán)投資差額 ， 是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 。 （ 2） 權(quán)益法的核算方法 ①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 （ 1） 權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制 、 共同控制或重大影響時(shí) ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算 。 （ 2）成本法的核算方法 ①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí) 的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 這種情況是指 ， 投資企業(yè)在投資時(shí)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份 。 （ 1） 成本法的適用范圍 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 在下列情況下應(yīng)采用成本法核算： ① 投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制 、 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 。 （ 3）以債務(wù)重整取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重整 》 的規(guī)定執(zhí)行。 （ 2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 例如 ， A企業(yè)購(gòu)入 B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有 ， 支付購(gòu)買價(jià)格 9 000 000元 ， 另支付稅金 、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 40 000元 ， 則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權(quán)的投資成本為 9 040 000元 。 （ 五 ） 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本 ， 是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí) ， 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 未攤銷的相關(guān)費(fèi)用 ， 應(yīng)在 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 科目中單獨(dú)核算 。 長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)按以下公式計(jì)算： 債券投資溢價(jià)或折價(jià)＝ （ 債券投資成本－相關(guān)費(fèi)用－債券發(fā)行日至購(gòu)買日止的應(yīng)收利息 ） －債券面值 企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 ， 按以下規(guī)定處理： （ 1） 所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大的 ， 可采用一次攤銷方法 ， 于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益 。 （ 2） 持有的 一次還本付息 的債權(quán)投資 ， 應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí) 增加投資的帳面價(jià)值 ； 分期付息 的債權(quán)投資 ， 應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為 應(yīng)收利息 單獨(dú)核算 ， 不增加投資的帳面價(jià)值 。 2）。則 A企業(yè)購(gòu)買債券的投資成本為 500 000元（ 520 000－ 500 000 8％ 247。 取得的分期付息到期償還本金的債券 ， 其實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息 ， 作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；取得的到期還本付息的債券 ， 其實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息 ， 在長(zhǎng)期債權(quán)投資中單獨(dú)核算 。 假如 A企業(yè)出售該股票的 40％ ， 其出售該項(xiàng)股票的成本為 （ 5000 6＋ 5000 5） 40％ ＝ 22021元 。 部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí) ， 應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本 。 處置短期投資時(shí) ， 按所收到的處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益 。 市價(jià) ，是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格 ， 在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià) 。 短期投資的期末計(jì)價(jià) ， 是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值 。 短期投資的現(xiàn)金股利和利息 ， 按以下規(guī)定處理： （ 1） 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息 ， 除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外 ，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回 ， 沖減短期投資帳面價(jià)值 。 下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本： （ 1） 短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 。 例如：某企業(yè) 1997年 3月以 310 000元的價(jià)格購(gòu)入 券 ， 債券面值 300 000元 ， 年利率 8%， 則溢價(jià)為： 310 000－ 300 000－ （ 300 000 8%247。 權(quán)益法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言 ， 在權(quán)益法下 ， 在權(quán)益法下 ，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng) ， 包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng) 。 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益 ，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 。 ， 指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法 。在這種情況下，表明 C企業(yè)控制 B企業(yè)，A企業(yè)對(duì) B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力。 ②投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 具體表現(xiàn)為： ① 投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑 。 ⑤ 其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形 。 ④ 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料 。 ③ 向被投資單位派出管理人員 。 ② 參與被投資單位的政策制定過程 。 此外 ， 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 但符合下列情況之一的 ， 也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： ① 在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 。 （