【文章內(nèi)容簡介】 如 ， B公司以 1 200 000元購買 A公司 100％ 的股權(quán) ， 購買日 A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為 1 000 000元 ， 則股權(quán)投資差額為： （ 1202100－ 1000000） 100％ ＝ 200 000元 。 股權(quán)投資差額應(yīng)按本準則規(guī)定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過 10年（含 10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于 10年（含 10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。 被投資單位分派的股票股利 ， 投資企業(yè)不作帳務(wù)處理 ， 但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù) ， 以反映股份的變化情況 。 處置長期股權(quán)投資時 ， 按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資帳面價值的差額確認為當期投資損益 。處置長期股權(quán)投資時 ， 應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備 ， 原計入資本公積準備項目的金額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入損益 。 部分處置某項長期股權(quán)投資時 ， 應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本 ， 并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備 。 （ 六 ） 長期投資的減值 按本準則規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查 。 對有市價的長期投資 ，是否應(yīng)當計提減值準備 ， 可以根據(jù)下列跡象判斷： （ 1） 市價持續(xù) 2年低于帳面價值 。 （ 2） 該項投資暫停交易 1年 。 （ 3） 被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損 。 （ 4） 被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損 。 （ 5） 被投資單位進行清理整頓 、 清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 。 （ 七 ） 投資的劃轉(zhuǎn) 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資時 ， 應(yīng)按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn) ， 并按此確定的價值作為長期投資的成本 ，長期投資成本與短期投資帳面余額的差額 ， 沖減短期投資跌價準備；長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時 ， 應(yīng)按投資成本與帳面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn) ， 并按此確定的價值作為短期投資的成本 ， 短期投資的成本與長期投資帳面價值的差額 ， 確認為當期投資損失 。 （八）投資在財務(wù)報告中的披露 按照本準則的要求，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露與投資有關(guān)的事項包括： ，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨披露。 、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨披露。 。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額。 。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法，如短期投資的計價采用成本與市價孰低等。 。這一披露要求是指，應(yīng)在資產(chǎn)負債表短期投資項目中單獨披露，或在會計報表附注中單獨披露的短期投資在資產(chǎn)負債表日的市價。 。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資帳面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。 ，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等。 。這一披露要求是指，在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等。 三、短期投資舉例 例 1： A企業(yè)于 1997年 2月 20日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資： 項目 股數(shù) 單價 稅費 投資成本 青島啤酒 10000 7 .28 400 7 3 20 0 一汽金杯 15000 6 .05 550 9 1 30 0 五糧液 12021 5 9 .60 4000 7 1 9 20 0 合計 88 3 700 會計分錄如下： 借：短期投資 ——股票 （ 青島啤酒 ） 73200 短期投資 ——股票 （ 一汽金杯 ） 91300 短期投資 ——股票 （ 五糧液 ） 719200 貸：銀行存款 883700 例 2：上述 A企業(yè) 1997年 5月 15日以銀行存款購入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票 25000股 ， 作為短期投資 ， 每股成交價 ， 其中 ， 元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利 ， 股權(quán)截止日為5月 20日 。 另支付相關(guān)稅費 1100元 。 A企業(yè)于 6月 26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利 。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 計算投資成本 成交價 （ 25000 ） 217 500 加：稅費 1100 減：已宣告現(xiàn)金股利 （ 25000 ） 5 000 投資成本 213 600 （ 2） 購入短期投資的會計分錄 借：短期投資 ——股票 （ 第一百貨 ） 213 600 應(yīng)收股利 ——第一百貨 5 000 貸：銀行存款 218 600 （ 3） 收到現(xiàn)金股利的會計分錄 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收股利 5000 例 3：一汽金杯公司 1997年 5月 4日宣告于 6月 10日發(fā)放股利 ， 每 10股派 2股股票股利 ， 每股派 的現(xiàn)金股利 ， 其他資料如例 1和例 2。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 （ 15 000 ） 1500 貸：短期投資 ——股票 （ 一汽 ） 1500 （ 因分配的是上年度的贏利 ） （ 2） 宣告分派的股票股利 ， A企業(yè)不作分錄 ， 只作備查登記 ， 登記增加一汽金杯股票 3000股 ， 由股票股利所得 。 取得股利后的每股成本為 （ 91300－ 1500） 247。 （ 15000＋ 3000） 。 例 4：上述 A企業(yè) 1997年 6月 1日購入 B企業(yè) 1996年 1月 1日發(fā)行的二年期債券作為短期投資 ， 該債券面值總額為 300 000元 ， 年利率 9％ ， A企業(yè)按 355 000元的價格購入 ， 另支付稅費等相關(guān)費用 1500元 ， 該債券利息到期與本金一起償還 。 同時 ， A企業(yè)又購入C企業(yè)債券作為短期投資 ， 該債券面值總額為 202100元 ， 年利率 8％ ， A企業(yè)按 254 000元的價格購入 ， 另支付稅費等相關(guān)費用 1000元 ， 該債券利息到期與本金一起償還 。 A企業(yè)作如下會計處理： （考慮到作為短期投資的債券，時間短，一般不核算應(yīng)收利息，而是在實際收到利息時作為當期收益處理） （ 1） 計算投資成本 B企業(yè)債券 C企業(yè)債券 購入價格 355 000 254 000 加：稅費 1500 1000 投資成本 356 500 255 000 （ 2） 會計分錄 借：短期投資 ——B企業(yè)債券 356 500 短期投資 ——C企業(yè)債券 255 000 貸：銀行存款 611 500 例 5：上述 A企業(yè) 1997年 6月 20日出售一汽金杯股份 5000股 ， 每股出售價格 ， 扣除相關(guān)稅費 200元 ， 實際所得出售價格 30 300元 。 A企業(yè)的會計處理如下： 出售一汽金杯股票的成本＝ 5000＝ 24950（ 元 ） 借：銀行存款 30 300 貸：短期投資 ——股票 （ 一汽 ） 24 950 投資收益 ——出售短期股票 5 350 例 6:A企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其1997年 6月 30日短期投資成本與市價金額如下： 短期投資——股票成本 市價預(yù)計跌價損益青島啤酒 7 3 2 0 0 7 0 0 0 0 3 2 0 0一汽金杯 6 4 8 5 0 ① 6 5 0 0 0 1 5 0五糧液 7 1 9 2 0 0 7 0 5 0 0 0 1 4 2 0 0第一百貨 2 1 3 6 0 0 2 1 5 0 0 0 1 4 0 0小計 1 0 7 0 8 5 0 1 0 5 5 0 0 0 1 5 8 5 0短期投資——債券成本 市價預(yù)計跌價損益 B 企業(yè)債券 3 5 6 5 0 0 3 5 0 0 0 0 65 00 C 企業(yè)債券 2 5 5 0 0 0 2 6 0 0 0 0 5 00 0 小計 6 1 1 5 0 0 6 1 0 0 0 0 15 00 合計 1 6 8 2 3 5 0 1 6 6 5 0 0 0 1 7 3 5 0① 原有成本 91 300 例 3獲利 1500 例 5出售 24950 91 300－ 1500 － 24950 ＝ 64 850 （ 1） 按單項投資計提 應(yīng)提跌價準備＝ 3200＋ 14200＋ 6500＝ 23 900（ 元 ）