【文章內容簡介】 當按成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 采購成本， 包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 加工成本， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 其他成本， 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第１號 — 存貨 注意： 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： ?非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 ?倉儲費用 ?不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 特殊情形： ?存貨發(fā)生的借款費用 ?其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入 農產品 非貨幣性資產交換 債務重組 企業(yè)合并 第１號 — 存貨 二、后續(xù)計量 （ 1）發(fā)出存貨成本的確定采用以下３種方法： ? 先進先出法 ? 加權平均法 ? 個別計價法 對于企業(yè)在生產經營過程中多次使用、但未列入固定資產目錄的周轉材料等，可以采用以下方法 : ? 一次轉銷法 ? 五五攤銷法 ? 分次攤銷法 第１號 — 存貨 （ 2）存貨的期末計量 資產負債表日，按照 成本與可變現凈值孰低計量 。存貨成本高于其可變現凈值的，按照規(guī)定分別選擇采用單個存貨項目或合并計提存貨跌價。若資產負責表日，以前減計存貨價值的影響因素已經消失的，減計的金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 第１號 — 存貨 A、可變現凈值的概念 ： 指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 B、可變現凈值的確定： 不同存貨可變現凈值的構成不同 商品存貨：估計售價 估計的銷售費用和相關稅費 材料存貨：估計售價 至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用和相關稅費 C、估計售價的選擇： 合同價格 一般銷售價格 第１號 — 存貨 D、可變現凈值的確鑿證據 ： 指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。 第１號 — 存貨 E、表明可變現凈值低于成本的跡象： ?該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； ?企業(yè)使用該項原材料生產產品的成本大于產品銷售價格； ?企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； ?因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； ?其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的調整，以保持合并后企業(yè)會計方法的一致性。 第１號 — 存貨 F、表明可變現凈值為零的跡象： ? 已霉爛變質的存貨； ? 已過期且無轉讓價值的存貨； ? 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； ? 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 第１號 — 存貨 G、存貨跌價準備的計提與轉回 ? 成本與可變現凈值進行比較 成本＞可變現凈值 計提跌價準備 成本＜可變現凈值 不計提跌價準備、轉回跌價準備 ? 不同計提方法 單項、類別、合并 ? 轉回的條件 第１號 — 存貨 舉例：可變現凈值的確定 假定 A公司 20 5年 12月 31日庫存 W型機器 12臺，成本（不含增值稅）為 372萬元，單位成本為 31萬元。 20 5年 11月 1日與 B公司簽訂的銷售合同約定， 20 6年 1月 20日， A公司應按每臺 30萬元的價格（不含增值稅）向 B公司提供 W型機器 12臺。 A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶 — B公司銷售的 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺；向其他客戶銷售 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺。 20 5年 12月 31日， W型機器的市場銷售價格為 32萬元 /臺。 第１號 — 存貨 分析： 能夠證明 W型機器的可變現凈值的確鑿證據： 1） A公司與 B公司簽訂的有關 W型機器的銷售合同； 2）市場銷售價格資料； 3）賬簿記錄； 4）銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。 根據銷售合同規(guī)定，庫存的 12臺 W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。 在這種情況下， W型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格 30萬元 /臺為基礎確定。 W型機器的可變現凈值＝30 12＝ ＝ （萬元）低于 W型機器的成本（ 372萬元），應按其差額 價準備（假定以前未對 W型機器計提跌價準備）。如果 W型機器的成本為 350萬元，不需計提跌價準備。 第１號 — 存貨 三、新舊準則差異比較 取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法 取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內容的相關說明 原制度“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等，應計入當期損益。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程?！? 將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中 對于需要通過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，對與該存貨有關的借款費用，計入存貨成本 第１號 — 存貨 企業(yè)應當根據生產經營特點和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。 分清費用界限 ,實際也是步驟： (1)劃分應計入和不應計入產品成本的費用界限 ● 非生產經營活動的耗費不能計入產品成本 :籌資活動和投資活動 ● 生產經營活動成本分正常和非常成本 : ● (2) (3) (4)劃分完工產品和在產品成本的界限 第１號 — 存貨 一、準則規(guī)范的范圍 （ 1）對子公司、合營企業(yè)和聯營企業(yè)的股權投資（控制、共同控制和重大影響） （ 2）不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 本準則未予規(guī)范的 其他長期股權投資 均由金融工具確認和計量準則規(guī)范 ? 與原投資準則相比，范圍大大縮小，只規(guī)范長期股權投資的確認、計量和披露。原準則規(guī)范的短期投資、長期債券投資等由相關準則規(guī)范。 ? 取消了比例合并 第 2號 — 長期股權投資 二、長期股權投資的初始計量 （ 1）企業(yè)合并方式取得的投資：區(qū)分同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并取得的投資： —— 同一控制下合并：按照被合并方所有者權益賬面價值（賬面凈資產）的份額 —— 非同一控制下合并：按照企業(yè)合并準則確定的成本 （ 2）其他方式取得的投資：現金購買、發(fā)行權益性證券、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組等取得的投資，初始投資成本確定基本同現行投資準則。 第 2號 — 長期股權投資 ?企業(yè)合并形成的長期股權投資成本確定： 同一控制下：以支付的現金、轉讓的非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按照取得 被合并方所有者權益賬面價值的份額 作為初始投資成本。初始投資成本與合并對價 (賬面價值 )的差額，依次調整資本公積和留存收益。合并直接相關費用計入當期損益。 同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性。 控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。 第 2號 — 長期股權投資 ? 企業(yè)合并形成的長期股權投資成本確定： 非同一控制下：為取得被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權益性證券的公允價值。合并直接相關費用計入投資成本。合并對價 公允價值和賬面價值 的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入或支出）。 非同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 第 2號 — 長期股權投資 ? 例：甲公司 2022年 12月 31日以 100萬現金和賬面價值為 50萬元（公允價值為 70萬元）的固定資產為對價，取得乙公司所屬的丙公司100%的股權， 2022年 12月 31日賬面凈資產為 90萬元（公允價值為120萬元），合并直接費用為５萬元。 如果甲和乙公司屬于同一控制，則長期股權投資的的初始投資成本應為９０萬元。合并費用５萬元計入當期損益。 借 :長期股權投資 ９０ 資本公積 ６０ 貸：銀行存款 １００ 固定資產 ５０ 若資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 第 2號 — 長期股權投資 ? 例：同上例。 如果甲和乙公司不屬于同一控制，則長期股權投資的的初始投資成本應為支付對價的公允價值加上合并直接費用，等于１００＋ 7０＋５＝ 175萬元 處置固定資產損益為 7050=20萬元 借：長期股權投資 175 貸：固定資產 50 銀行存款 105 營業(yè)外收入 20 長期股權投資成本 175萬元與享有的乙公司凈資產公允價值 120萬元的差，在合并報表上確認為商譽。 判斷合并是否屬于同一控制非常重要，直接影響隨后的會計處理和合并方法的選擇。在判斷有關的企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時，應根據合并的具體情況，按照實質重于形式的原則進行。如企業(yè)投資設立一家新的企業(yè)，并將其部分或全部凈資產轉移至新設立的企業(yè)；企業(yè)將其擁有的對幾家非全資子公司的權益轉移至一家新設立的全資子公司等。 第 2號 — 長期股權投資 ? 除企業(yè)合并方式以外取得的長期股權投資： 以現金方式取得的，按實際支付的購買價款確定。 以發(fā)行權益性證券取得的，按發(fā)行權益性證券的公允價值確定 投資者投入的，按投資合同或協議約定的價值作為確定 (相應形成實收資本或資本公積 資本溢價 )，但合同或協議約定價值不公允的除外 (不公允的，應按其公允價值作為其初始投資成本 )。 非貨幣交易和債務重組取得的，適用相關準則規(guī)定。 無論何種方式取得的長期股權投資，實際支付的價款或對價包括已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算。 第 2號 — 長期股權投資 三、長期股權投資的后續(xù)計量 （ 1）適用權益法和成本法的范圍 ?權益法：對聯營企業(yè)的投資 /對合營企業(yè)的投資 ?成本法： 對子公司的投資 (對股份公司的影響 ) 無控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有 報價、公允價值不能可靠計量的股權投資 注意：對子公司的投資不再按照權益法核算，而是體現為合并報表權益法 第 2號 — 長期股權投資 ? 成本法 ? 權益法 ? 按金融工具處理 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制（子公司） 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響（聯營和合營企業(yè)） 不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值可以可靠計量的權益性投資、交易為目的持有的投資 規(guī)范范圍及核算方法 第 2號 — 長期股權投資 ? 后續(xù)計量 成本法 ：對于能夠對被投資單位實施控制；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量 權益法 ：對被投資單位具有共同控制或重大影響 ? 判斷能否實施控制或重大影響時：考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位 當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證 等潛在表決因素。 ? 共同控制：是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。 ? 重大影響：是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 第 2號 — 長期股權投資 （ 2）權益法下初始投資成本的調整 ?初始投資成本 大 于 應享有取得被投資單位投資時其 可辨認凈資產公允價值份額 的部分 —— 不調整 ?初始投資成本 小 于 應享有取得被投資單位投資時其可辨認凈資產公允價值份額 的部分 —— 計入當期損益 第 2號 — 長期股權投資 ? 例： A公司以 2022萬元取得 B公司 30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產