【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 采購(gòu)成本， 包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 加工成本， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 其他成本， 是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第１號(hào) — 存貨 注意： 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： ?非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 ?倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 ?不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出 特殊情形： ?存貨發(fā)生的借款費(fèi)用 ?其他方式取得的存貨的初始計(jì)量 投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并 第１號(hào) — 存貨 二、后續(xù)計(jì)量 （ 1）發(fā)出存貨成本的確定采用以下３種方法： ? 先進(jìn)先出法 ? 加權(quán)平均法 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法 對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次使用、但未列入固定資產(chǎn)目錄的周轉(zhuǎn)材料等，可以采用以下方法 : ? 一次轉(zhuǎn)銷法 ? 五五攤銷法 ? 分次攤銷法 第１號(hào) — 存貨 （ 2）存貨的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按照規(guī)定分別選擇采用單個(gè)存貨項(xiàng)目或合并計(jì)提存貨跌價(jià)。若資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 第１號(hào) — 存貨 A、可變現(xiàn)凈值的概念 ： 指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 B、可變現(xiàn)凈值的確定： 不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 商品存貨：估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 材料存貨：估計(jì)售價(jià) 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) C、估計(jì)售價(jià)的選擇： 合同價(jià)格 一般銷售價(jià)格 第１號(hào) — 存貨 D、可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) ： 指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。 第１號(hào) — 存貨 E、表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象： ?該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； ?企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品銷售價(jià)格； ?企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； ?因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； ?其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的調(diào)整，以保持合并后企業(yè)會(huì)計(jì)方法的一致性。 第１號(hào) — 存貨 F、表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象： ? 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； ? 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； ? 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； ? 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 第１號(hào) — 存貨 G、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 ? 成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本＞可變現(xiàn)凈值 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 不同計(jì)提方法 單項(xiàng)、類別、合并 ? 轉(zhuǎn)回的條件 第１號(hào) — 存貨 舉例：可變現(xiàn)凈值的確定 假定 A公司 20 5年 12月 31日庫(kù)存 W型機(jī)器 12臺(tái)，成本（不含增值稅）為 372萬(wàn)元，單位成本為 31萬(wàn)元。 20 5年 11月 1日與 B公司簽訂的銷售合同約定， 20 6年 1月 20日， A公司應(yīng)按每臺(tái) 30萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向 B公司提供 W型機(jī)器 12臺(tái)。 A公司銷售部門提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶 — B公司銷售的 W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為 /臺(tái)；向其他客戶銷售 W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為 /臺(tái)。 20 5年 12月 31日， W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 32萬(wàn)元 /臺(tái)。 第１號(hào) — 存貨 分析： 能夠證明 W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)： 1） A公司與 B公司簽訂的有關(guān) W型機(jī)器的銷售合同； 2）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料； 3）賬簿記錄； 4）銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。 根據(jù)銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的 12臺(tái) W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。 在這種情況下， W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格 30萬(wàn)元 /臺(tái)為基礎(chǔ)確定。 W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30 12＝ ＝ （萬(wàn)元）低于 W型機(jī)器的成本（ 372萬(wàn)元），應(yīng)按其差額 價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì) W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果 W型機(jī)器的成本為 350萬(wàn)元，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 第１號(hào) — 存貨 三、新舊準(zhǔn)則差異比較 取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法 取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的相關(guān)說(shuō)明 原制度“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這里的采購(gòu)過(guò)程是指商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的過(guò)程?！? 將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中 對(duì)于需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，對(duì)與該存貨有關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入存貨成本 第１號(hào) — 存貨 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。 分清費(fèi)用界限 ,實(shí)際也是步驟： (1)劃分應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限 ● 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本 :籌資活動(dòng)和投資活動(dòng) ● 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本分正常和非常成本 : ● (2) (3) (4)劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限 第１號(hào) — 存貨 一、準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 （ 1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資（控制、共同控制和重大影響） （ 2）不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 本準(zhǔn)則未予規(guī)范的 其他長(zhǎng)期股權(quán)投資 均由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范 ? 與原投資準(zhǔn)則相比，范圍大大縮小，只規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露。原準(zhǔn)則規(guī)范的短期投資、長(zhǎng)期債券投資等由相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。 ? 取消了比例合并 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （ 1）企業(yè)合并方式取得的投資：區(qū)分同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并取得的投資： —— 同一控制下合并：按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（賬面凈資產(chǎn)）的份額 —— 非同一控制下合并：按照企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的成本 （ 2）其他方式取得的投資：現(xiàn)金購(gòu)買、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的投資，初始投資成本確定基本同現(xiàn)行投資準(zhǔn)則。 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定： 同一控制下：以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按照取得 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為初始投資成本。初始投資成本與合并對(duì)價(jià) (賬面價(jià)值 )的差額，依次調(diào)整資本公積和留存收益。合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性。 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定： 非同一控制下：為取得被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本。合并對(duì)價(jià) 公允價(jià)值和賬面價(jià)值 的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或支出）。 非同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 例：甲公司 2022年 12月 31日以 100萬(wàn)現(xiàn)金和賬面價(jià)值為 50萬(wàn)元（公允價(jià)值為 70萬(wàn)元）的固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，取得乙公司所屬的丙公司100%的股權(quán)， 2022年 12月 31日賬面凈資產(chǎn)為 90萬(wàn)元（公允價(jià)值為120萬(wàn)元），合并直接費(fèi)用為５萬(wàn)元。 如果甲和乙公司屬于同一控制，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的的初始投資成本應(yīng)為９０萬(wàn)元。合并費(fèi)用５萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ９０ 資本公積 ６０ 貸：銀行存款 １００ 固定資產(chǎn) ５０ 若資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 例：同上例。 如果甲和乙公司不屬于同一控制，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的的初始投資成本應(yīng)為支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加上合并直接費(fèi)用，等于１００＋ 7０＋５＝ 175萬(wàn)元 處置固定資產(chǎn)損益為 7050=20萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 175 貸：固定資產(chǎn) 50 銀行存款 105 營(yíng)業(yè)外收入 20 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 175萬(wàn)元與享有的乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 120萬(wàn)元的差，在合并報(bào)表上確認(rèn)為商譽(yù)。 判斷合并是否屬于同一控制非常重要，直接影響隨后的會(huì)計(jì)處理和合并方法的選擇。在判斷有關(guān)的企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)根據(jù)合并的具體情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行。如企業(yè)投資設(shè)立一家新的企業(yè)，并將其部分或全部?jī)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移至新設(shè)立的企業(yè)；企業(yè)將其擁有的對(duì)幾家非全資子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至一家新設(shè)立的全資子公司等。 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 除企業(yè)合并方式以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 以現(xiàn)金方式取得的，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款確定。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定 投資者投入的，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為確定 (相應(yīng)形成實(shí)收資本或資本公積 資本溢價(jià) )，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 (不公允的，應(yīng)按其公允價(jià)值作為其初始投資成本 )。 非貨幣交易和債務(wù)重組取得的，適用相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。 無(wú)論何種方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （ 1）適用權(quán)益法和成本法的范圍 ?權(quán)益法：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 /對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 ?成本法： 對(duì)子公司的投資 (對(duì)股份公司的影響 ) 無(wú)控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有 報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資 注意：對(duì)子公司的投資不再按照權(quán)益法核算，而是體現(xiàn)為合并報(bào)表權(quán)益法 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 成本法 ? 權(quán)益法 ? 按金融工具處理 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（子公司） 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響（聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)） 不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資、交易為目的持有的投資 規(guī)范范圍及核算方法 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 后續(xù)計(jì)量 成本法 ：對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 權(quán)益法 ：對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響 ? 判斷能否實(shí)施控制或重大影響時(shí)：考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證 等潛在表決因素。 ? 共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 ? 重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2）權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 ?初始投資成本 大 于 應(yīng)享有取得被投資單位投資時(shí)其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的部分 —— 不調(diào)整 ?初始投資成本 小 于 應(yīng)享有取得被投資單位投資時(shí)其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的部分 —— 計(jì)入當(dāng)期損益 第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 例： A公司以 2022萬(wàn)元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)