【正文】 企業(yè)會計準則 ——投資 發(fā)布時間： 實施時間： 修訂時間： 實施范圍：修訂前上市公司，修訂后 股份公司，鼓勵其他 ： ； :； ： 原條款內(nèi)容 修改后內(nèi)容 差異比較原準則中投資計價中的“實際投資成本”改為 “初始投資成本” 因股權(quán)投資成本不但有最初的實際投資成本，而且需按照占被投資單位凈資產(chǎn)額再次確定的成本。所以如此規(guī)定更為準確。公允價值定義取消 由于對非貨幣性交易準則和債務(wù)重組準則的直接利用，本準則中不再涉及 “公允價值”概念。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資會計處理取消 按非貨幣性交易處理。新增：以債務(wù)重組取得的投資會計處理 按債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行處理。新舊投資準則的對比 一 、 基本要求 （ 一 ） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的 ， 對投資進行適當?shù)姆诸?。 按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的 ， 通?？煞譃槎唐谕顿Y和長期投資兩類 。 企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長期投資的基礎(chǔ)上 ， 再按照投資性質(zhì)進行分類 ， 并根據(jù)不同的性質(zhì)進行相應(yīng)的會計核算 。 （ 二 ） 企業(yè)應(yīng)按照本準則的規(guī)定 ， 正確地確定投資成本 、確認投資損益 ， 并按規(guī)定計提投資損失準備 。 （ 三 ） 短期投資的成本與市價孰低 ， 可按投資總體 、 投資類別或單項投資計算并確定計提跌價損失準備；如果某項短期投資比較重大 （ 如占整個短期投資 10％ 及以上 ） ， 則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準備 。 長期投資的減值 ， 應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的減值準備 。 （ 四 ） 企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益 。 對外投資的核算 ， 一般需要設(shè)置以下科目： 1.短期投資 ” 。 核算企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資 。 在 “ 短期投資 ” 科目下 ， 應(yīng)按股票 、 債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細帳進行明細核算 。 2.長期股權(quán)投資 ” 。 核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資 。 在 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目下 ， 應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細帳進行明細核算 。 3.長期債權(quán)投資 ” 。 核算企業(yè)持有各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資 ， 包括長期債券投資和其他債權(quán)投資 。 在 “ 長期債權(quán)投資 ”科目下還應(yīng)設(shè)置 “ 長期債券投資 ” 和 “ 其他長期債權(quán)投資 ” 明細科目 ， 并在各明細科目下按長期債券或其他長期債權(quán)種類設(shè)置明細帳進行明細核算 。 4.“短期投資跌價準備 ” 。 核算短期投資采用成本與市價孰低計價時 ， 計提的市價低于成本的損失準備 。 5.“長期投資減值準備 ” 。 核算長期投資計提的減值準備 。 6.“應(yīng)收股利 ” 。 核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利 。 7.“應(yīng)收利息 ” 。 核算企業(yè)持有的分期付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息 ， 企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目核算 ，不在 “ 應(yīng)收利息 ” 科目核算 。 8.“投資收益 ” 。 核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益 ?！?投資收益 ” 科目的期末余額 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 。 二 、 說明 （ 一 ） 關(guān)于引言 本準則不涉及外幣投資的折算 、 證券經(jīng)營業(yè)務(wù) 、合并會計報表以及企業(yè)合并 。 外幣投資的折算 、 證券經(jīng)營業(yè)務(wù) 、 合并會計報表以及企業(yè)合并 ， 將由相關(guān)會計準則規(guī)范 ， 不屬于本準則所規(guī)范的范圍 。 在債務(wù)重組情況下 ， 債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ， 其會計處理按照 《 企業(yè)會計準則 ——債務(wù)重組 》 的規(guī)定執(zhí)行 ， 但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計處理 ，應(yīng)按本準則有關(guān)短期股權(quán)投資或長期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行 。 ， 指企業(yè)為通過分配來增加財富 ， 或為謀求其他利益 ， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn) 。 本準則所指的投資 ， 僅包括對外投資 ，如各種股票投資 、 債券投資等 ， 企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn) （ 不含對外投資 ） ， 如存貨 、 固定資產(chǎn)等不屬于本準則所指的投資 。 ， 指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資 ， 短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資 、 短期債券投資和短期其他投資 。短期投資通常是能上市流通的各種股票 、 債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資 ， 作為短期投資 ， 應(yīng)當符合以下兩個條件： （ 1）在公開市場交易并且有明確市價； （ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超過一年 ，但實際持有期間已超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資 ， 除非企業(yè)管理當局意圖改變投資目的 ， 即改短期持有為長期持有 。 ， 指短期投資以外的投資 。 長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資 。 長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債權(quán)投資 。 長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響 ，分為以下四種類型： （ 1） 控制 （ 2） 共同控制 （ 3） 重大影響 （ 4） 無控制 、 無共同控制且無重大影響 （ 1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。本準則所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 ②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位 50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項或若干項情況判定： 第一、通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有 B公司 40％的表決權(quán)資本， C公司擁有 B公司 30％的表決權(quán)資本， D公司擁有 B公司 30％的表決權(quán)資本。 A公司與 C公司達成協(xié)議， C公司在 B公司的權(quán)益由 A公司代表。在這種情況下， A公司實質(zhì)上擁有 B公司 70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實質(zhì)上控制 B公司。 A公司 C公司 D公司 B公司 40% 30% 30% 第二、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。例如， A公司擁有 B公司 45％的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負責B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下， A公司雖然只擁有 B公司 45％的表決權(quán)資本，但由于 B公司的董事長和總經(jīng)理均由 A公司派出， A公司可以通過其派出的董事長和總經(jīng)理對 B公司進行經(jīng)營管理，達到對 B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制的權(quán)力，則表明 A公司實質(zhì)上控制 B公司。 第三 、 有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員 。 這種情況是指 ， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％ 或以下表決權(quán)資本 ， 但根據(jù)章程 、 協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事 ， 以達到實質(zhì)上控制的目的 。 第四 、 在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán) 。 這種情況是指 ， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％ 或以下表決權(quán)資本 ， 但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議 ， 從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策 ， 使其達到實質(zhì)上的控制 。 （ 2） 共同控制 ， 是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制 。 本準則所指的共同控制 ， 僅指共同控制實體 ， 不包括共同控制經(jīng)營 、 共同控制財產(chǎn)等 。 共同控制實體 ， 是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體 ， 該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定 。 （ 3） 重大影響 ， 是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力 ， 但并不決定這些政策 。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 或以上至 50％的表決權(quán)資本時 ， 一般認為對被投資單位具有重大影響 。 此外 ， 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 但符合下列情況之一的 ， 也應(yīng)確認為對被投資單位具有重大影響： ① 在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表 。 在這種情況下 ， 由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表 ， 并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán) ， 投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定 ， 從而達到對該單位施加重大影響 。 ② 參與被投資單位的政策制定過程 。 在這種情況下 ， 由于可以參與被投資單位的政策制定過程 ，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見 ， 由此可以對該單位施加重大影響 。 ③ 向被投資單位派出管理人員 。 在這種情況下 ，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員 ， 管理人員有權(quán)力并負責被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動 ， 從而能對被投資單位施加重大影響 。 ④ 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料 。 在這種情況下 ，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料 ， 從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響 。 ⑤ 其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形 。 （ 4） 無控制 、 無共同控制且無重大影響 ，是指除上述三種類型以外的情況 。 具體表現(xiàn)為： ① 投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 同時不存在其他實施重大影響的途徑 。 例如 ， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 15％ 的表決權(quán)資本 ， 同時也無其他實施重大影響的途徑 ，則表明 A企業(yè)對 B企業(yè)無控制 、 無共同控制且無