【正文】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——投資 發(fā)布時(shí)間： 實(shí)施時(shí)間： 修訂時(shí)間： 實(shí)施范圍：修訂前上市公司，修訂后 股份公司，鼓勵(lì)其他 ： ； :； ： 原條款內(nèi)容 修改后內(nèi)容 差異比較原準(zhǔn)則中投資計(jì)價(jià)中的“實(shí)際投資成本”改為 “初始投資成本” 因股權(quán)投資成本不但有最初的實(shí)際投資成本，而且需按照占被投資單位凈資產(chǎn)額再次確定的成本。所以如此規(guī)定更為準(zhǔn)確。公允價(jià)值定義取消 由于對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則的直接利用，本準(zhǔn)則中不再涉及 “公允價(jià)值”概念。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理取消 按非貨幣性交易處理。新增：以債務(wù)重組取得的投資會(huì)計(jì)處理 按債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。新舊投資準(zhǔn)則的對(duì)比 一 、 基本要求 （ 一 ） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對(duì)象的變現(xiàn)能力及投資目的 ， 對(duì)投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi) 。 按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的 ， 通?？煞譃槎唐谕顿Y和長(zhǎng)期投資兩類(lèi) 。 企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長(zhǎng)期投資的基礎(chǔ)上 ， 再按照投資性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi) ， 并根據(jù)不同的性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算 。 （ 二 ） 企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定 ， 正確地確定投資成本 、確認(rèn)投資損益 ， 并按規(guī)定計(jì)提投資損失準(zhǔn)備 。 （ 三 ） 短期投資的成本與市價(jià)孰低 ， 可按投資總體 、 投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大 （ 如占整個(gè)短期投資 10％ 及以上 ） ， 則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備 。 長(zhǎng)期投資的減值 ， 應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 （ 四 ） 企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益 。 對(duì)外投資的核算 ， 一般需要設(shè)置以下科目： 1.短期投資 ” 。 核算企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資 。 在 “ 短期投資 ” 科目下 ， 應(yīng)按股票 、 債券等不同的投資性質(zhì)和種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 。 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 。 核算企業(yè)持有各種長(zhǎng)期股權(quán)性質(zhì)的投資 。 在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目下 ， 應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 。 3.長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 。 核算企業(yè)持有各種長(zhǎng)期債權(quán)性質(zhì)的投資 ， 包括長(zhǎng)期債券投資和其他債權(quán)投資 。 在 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”科目下還應(yīng)設(shè)置 “ 長(zhǎng)期債券投資 ” 和 “ 其他長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 明細(xì)科目 ， 并在各明細(xì)科目下按長(zhǎng)期債券或其他長(zhǎng)期債權(quán)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 。 4.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 。 核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí) ， 計(jì)提的市價(jià)低于成本的損失準(zhǔn)備 。 5.“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ” 。 核算長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 6.“應(yīng)收股利 ” 。 核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利 。 7.“應(yīng)收利息 ” 。 核算企業(yè)持有的分期付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息 ， 企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 科目核算 ，不在 “ 應(yīng)收利息 ” 科目核算 。 8.“投資收益 ” 。 核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益 ?！?投資收益 ” 科目的期末余額 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 。 二 、 說(shuō)明 （ 一 ） 關(guān)于引言 本準(zhǔn)則不涉及外幣投資的折算 、 證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并 。 外幣投資的折算 、 證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并 ， 將由相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范 ， 不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍 。 在債務(wù)重組情況下 ， 債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ， 其會(huì)計(jì)處理按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組 》 的規(guī)定執(zhí)行 ， 但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會(huì)計(jì)處理 ，應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期股權(quán)投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行 。 ， 指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富 ， 或?yàn)橹\求其他利益 ， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn) 。 本準(zhǔn)則所指的投資 ， 僅包括對(duì)外投資 ，如各種股票投資 、 債券投資等 ， 企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn) （ 不含對(duì)外投資 ） ， 如存貨 、 固定資產(chǎn)等不屬于本準(zhǔn)則所指的投資 。 ， 指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資 ， 短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資 、 短期債券投資和短期其他投資 。短期投資通常是能上市流通的各種股票 、 債券以及其他能隨時(shí)變現(xiàn)的投資 ， 作為短期投資 ， 應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件： （ 1）在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)； （ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超過(guò)一年 ，但實(shí)際持有期間已超過(guò)一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資 ， 除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的 ， 即改短期持有為長(zhǎng)期持有 。 ， 指短期投資以外的投資 。 長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資 。 長(zhǎng)期債權(quán)投資又可按照投資對(duì)象分為債券投資和其他債權(quán)投資 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響 ，分為以下四種類(lèi)型： （ 1） 控制 （ 2） 共同控制 （ 3） 重大影響 （ 4） 無(wú)控制 、 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 （ 1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。本準(zhǔn)則所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 ②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位 50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定： 第一、通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有 B公司 40％的表決權(quán)資本， C公司擁有 B公司 30％的表決權(quán)資本， D公司擁有 B公司 30％的表決權(quán)資本。 A公司與 C公司達(dá)成協(xié)議， C公司在 B公司的權(quán)益由 A公司代表。在這種情況下， A公司實(shí)質(zhì)上擁有 B公司 70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。 A公司 C公司 D公司 B公司 40% 30% 30% 第二、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。例如， A公司擁有 B公司 45％的表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理。在這種情況下， A公司雖然只擁有 B公司 45％的表決權(quán)資本，但由于 B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理均由 A公司派出， A公司可以通過(guò)其派出的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理對(duì) B公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到對(duì) B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制的權(quán)力，則表明 A公司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。 第三 、 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 。 這種情況是指 ， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％ 或以下表決權(quán)資本 ， 但根據(jù)章程 、 協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事 ， 以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的 。 第四 、 在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 。 這種情況是指 ， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％ 或以下表決權(quán)資本 ， 但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議 ， 從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 ， 使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制 。 （ 2） 共同控制 ， 是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 。 本準(zhǔn)則所指的共同控制 ， 僅指共同控制實(shí)體 ， 不包括共同控制經(jīng)營(yíng) 、 共同控制財(cái)產(chǎn)等 。 共同控制實(shí)體 ， 是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體 ， 該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定 。 （ 3） 重大影響 ， 是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力 ， 但并不決定這些政策 。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 或以上至 50％的表決權(quán)資本時(shí) ， 一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響 。 此外 ， 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 但符合下列情況之一的 ， 也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： ① 在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 。 在這種情況下 ， 由于在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 ， 并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán) ， 投資企業(yè)可以通過(guò)該代表參與被投資單位政策的制定 ， 從而達(dá)到對(duì)該單位施加重大影響 。 ② 參與被投資單位的政策制定過(guò)程 。 在這種情況下 ， 由于可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程 ，在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益而提出建議和意見(jiàn) ， 由此可以對(duì)該單位施加重大影響 。 ③ 向被投資單位派出管理人員 。 在這種情況下 ，通過(guò)投資企業(yè)對(duì)被投資單位派出管理人員 ， 管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ， 從而能對(duì)被投資單位施加重大影響 。 ④ 依賴(lài)投資企業(yè)的技術(shù)資料 。 在這種情況下 ，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴(lài)對(duì)方的技術(shù)或技術(shù)資料 ， 從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響 。 ⑤ 其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形 。 （ 4） 無(wú)控制 、 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 ，是指除上述三種類(lèi)型以外的情況 。 具體表現(xiàn)為： ① 投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑 。 例如 ， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 15％ 的表決權(quán)資本 ， 同時(shí)也無(wú)其他實(shí)施重大影響的途徑 ，則表明 A企業(yè)對(duì) B企業(yè)無(wú)控制 、 無(wú)共同控制且無(wú)