【文章內(nèi)容簡介】 和再保險合同的具體會計處理。 *注四： IFRS6規(guī)范了對礦產(chǎn)資源進行勘探和評價活動的一般會計處理原則。而該項中國準則針對油氣開采行業(yè)，并涵蓋了油氣開采各階段業(yè)務(wù)活動的會計處理。 （六）新企業(yè)會計準則體系的特點 ? （ 1）新準則作為較為完整的會計準則體系，成為今后財務(wù)報表編制的主要基礎(chǔ)； ? （ 2）原準則比較注重工商企業(yè)，新準則擴大到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域； ? （ 3）新準則借鑒國際財務(wù)報告準則，吸收了發(fā)達國家對于復(fù)雜交易事項的會計處理經(jīng)驗，但不是對國際財務(wù)報告準則的簡單復(fù)制，而是充分考慮了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的特點； ? （ 4）新準則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)； ? （ 5）新準則體現(xiàn)了資金時間價值； ? （ 6）金融風險的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算； ? （ 7）規(guī)范的準則體系可以提高上市公司之間信息的可比性； ? （ 8）在提高信息相關(guān)性的同時，強調(diào)信息的可靠性。 ? 企業(yè)會計準則第 4號 ——固定資產(chǎn) ? 第八條購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。 ? 企業(yè)會計準則第 6號 ——無形資產(chǎn) ? 第十二條 ? 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。 ? 企業(yè)會計準則第 13號 ——或有事項 ? 第六條企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。 （七） 新會計準則主要變化 ? （ 1）增添了若干新準則，形成系統(tǒng)化的準則體系 ? 新的會計準則體系在現(xiàn)行準則的基礎(chǔ)上增添了若干新準則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準則《 投資性房地產(chǎn) 》 ），涉及農(nóng)業(yè)的準則 《 生物資產(chǎn) 》 （ ），涉及金融、證券行業(yè)的準則《 金融工具確認和計量 》 （ ）、 《 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 （ ）、 《 套期保值 》 （ ）、《 金融工具列報 》 （ ）等，涉及保險企業(yè)的準則 《 原保險合同 》 （ ）和 《 再保險合同 》 （ ）， ? 涉及能源企業(yè)的準則 《 石油天然氣開采 》（ ），涉及外貿(mào)企業(yè)的準則 《 外幣折算 》 （ ）以及涉及薪酬和個人收入的準則 《 職工薪酬 》 （ ）、 《 企業(yè)年金基金 》 （ ）、 《 股份支付 》 （ ）及 《 政府補助 》 （ ）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時直接有據(jù)可依。 ? 另外，新準則中還增添了 《 每股收益 》（ ）和 《 分部報告 》 （ ）等準則，對上市公司每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露內(nèi)容與方法等事項做出了詳細的規(guī)定。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則所可能引發(fā)的問題在準則 《 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 （ ）中進行了相應(yīng)的規(guī)范。 ? （ 2）會計核算一般原則的變動 ? 與現(xiàn)行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在 “ 總則 ”中單獨列項反映，而是在 “ 費用 ” 第 35條中規(guī)定：“ 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益 ” ，這實際上就是現(xiàn)行準則中所謂的 “ 收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當相互可比 ” ，但新的說法更加明確具體，可操作性強。 ? 此外，該條中還規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 ” 這實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“ 實質(zhì)重于形式 ” 原則的要求。 ? （ 3）計量基礎(chǔ)有較大變化 ? 會計計量上除歷史成本外，適度引入其他計量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（主要考慮貨幣的時間價值）和公允價值（市場價格）等。 ? 并且在第四十三條強調(diào) 。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本 ,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。 例如：一棟房子，我們習慣上是按照當初購入價減去折舊來計量的。按照公允價值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。兩者的價值顯然不一樣，確定該價值的方法也大不一樣。 資產(chǎn)公允價值的確定 公平交易中銷售協(xié)議的價格 該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計 存在活躍市場的市場價格 如果不存在 如果不存在 如果不存在 ? 由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次修訂中的一大亮點。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。 ? 據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關(guān)問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。 ? 總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎。 ? 公允價值在什么情況下可以用，限制比較多。 ? 總體原則要把握兩點： ? 一是“要有活躍的市場”； ? 二足交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格，也可以說是公允的。 ? （ 4）存貨管理辦法發(fā)生變革 ? 新的 《 企業(yè)會計準則第 1號 —存貨 》 第 14條明確規(guī)定： “ 企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 ” 取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用 “ 后進先出法 ” 和 “ 移動加權(quán)平均法 ” 的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來采用 “ 后進先出法 ”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為 “ 先進先出法 ” ，將會導致成本大幅上升，毛利率快速下滑。 ? （ 5）資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生變革 ? 針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準備準則明確，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則和國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。 ? 值得關(guān)注的是，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在 20xx年將減值準備沖回，否則 20xx年執(zhí)行新的會計準則之后，這些 “ 隱藏利潤 ” 將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看一些公司的減值準備甚至超過了檔期凈利潤。這些公司將在 20xx年報中轉(zhuǎn)回部分減值準備，其利潤將大受影響。 ? （ 6）債務(wù)重組方法發(fā)生變革 ? 新債務(wù)重組準則改變了 “ 一刀切 ” 的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債的業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。 ? 按新規(guī)定，一些無力償還債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大的提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。 ? （ 7）企業(yè)合并報表會計處理方法的變革 ? ① 企業(yè)合并會計處理方法的變革。 ? 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不一定是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。 ? ② 合并會計報表基本理論的變革。 ? 與 《 合并會計報表暫行規(guī)定 》 相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重 母公司理論 轉(zhuǎn)為側(cè)重 實體理論 。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。 ? 所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的也應(yīng)納入合并范圍。 ? 這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。 ? （ 8）金融工具發(fā)生變革 ? 這次公布的四項金融工具會計準則分別為《 金融工具確認和計量準則 》 、 《 金