【正文】 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) ?山東理工大學(xué) ?主講人：趙耀 ?電話： 05332306326 ?13953396889 ? 知識改變世界會(huì)計(jì)成就未來 ? ? 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ? 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大發(fā)展 ? 財(cái)政部 20xx年 2月 15日發(fā)布了新的和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自 20xx年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同 ， 標(biāo)志著一個(gè)新時(shí)代的開始 授課提綱 ? 一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總體描述； ? 二、基本準(zhǔn)則的比較與分析； ? 三、修訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較與分析 一、新準(zhǔn)則體系的總體描述； ? （一）現(xiàn)階段新一輪企業(yè)會(huì)計(jì)改革的背景 ? 會(huì)計(jì)環(huán)境變化的影響： ? （ 1）世界經(jīng)濟(jì)一體化（經(jīng)濟(jì)依存度增加要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)語言）； ? 經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的趨同，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例的趨同，在經(jīng)濟(jì)趨同、經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，國際慣例，包括國際會(huì)計(jì)慣例又不可避免的受到一起主要國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，即一個(gè)國家的資本總量越大，資本在世界范圍內(nèi)流通越廣，那么該國經(jīng)濟(jì)政策，包括會(huì)計(jì)政策可能影響越大。 ? （ 2)其他國家的國際化策略（印度、巴基斯坦等國采用國際標(biāo)準(zhǔn)）； ? (3)降低籌資成本（大型企業(yè)同時(shí)在國內(nèi)外上市）。 中國在國際貿(mào)易中的地位 ? 中國的經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)位居世界第四，她已經(jīng)有能力制造占全世界 20%的冰箱， 30%的洗衣機(jī)， 40%的襪子， 50%的摩托車， 55%的電視， 60%的青霉素， 75%的鐘表， 80%的拖拉機(jī)， 90%的打火機(jī)和紐扣。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和反傾銷調(diào)查 ? 中國在國際反傾銷中受損的原因 主觀原因：企業(yè)缺乏應(yīng)對的意識和膽量 客觀原因：中國會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的制度與 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在差距 ? 反傾銷調(diào)查中的會(huì)計(jì)舉證 應(yīng)訴企業(yè)在填寫反傾銷調(diào)查問卷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在審核過填寫調(diào)查問卷和提供相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)必須同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持口徑一致。 工行農(nóng)行 中行建行 光大 銀行 南京商業(yè) 銀行 上海銀行 深圳發(fā)展 銀行 交通 銀行 平安 保險(xiǎn) 浦東發(fā)展 銀行 興業(yè)銀行 北京銀行 杭州商業(yè) 銀行 濟(jì)南商業(yè) 銀行 荷蘭國際 % 國際金融公司 5% 恒生 % 國際金融公司 4% 新加坡直接投資公司 5% 花旗 % 匯豐 % 匯豐 % 新橋 % 匯豐 8% 國際金融公司 7% 上海商業(yè)銀行 3% 澳洲聯(lián)邦銀行 % 澳洲聯(lián)邦銀行 11% 國際金融公司 15% 亞洲開發(fā)銀行 % ■ 外資巨頭的下一個(gè)目標(biāo)，四大國有商業(yè)銀行 ? 使用者需求變化的影響： ? 由利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變 ? 資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。 ? 在收入費(fèi)用觀下：收益 =收入 —費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用 ? 在資產(chǎn)負(fù)債觀下： ? 收益 =年末凈資產(chǎn) —年初凈資產(chǎn) =（年末資產(chǎn) —年末負(fù)債） —（年初資產(chǎn) —年初負(fù)債），應(yīng)分別確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤） ? 兩者對收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)。公允價(jià)值、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ? 全面收益 =已實(shí)現(xiàn)的收益 +未實(shí)現(xiàn)收益 ? 例：傳統(tǒng)的收入確認(rèn)是作為商品的出售方或勞務(wù)提供方完全履行了自身的責(zé)任，取得了收款的權(quán)利并且預(yù)計(jì)能夠收到款項(xiàng)確認(rèn)收入。但是在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)后，資產(chǎn)增加 100萬，負(fù)債增加 70萬，在未發(fā)出商品或未履行任何服務(wù)義務(wù)之前即需要確認(rèn)收入 30萬元。 ? 收益 =期末凈資產(chǎn)價(jià)值 期初凈資產(chǎn)價(jià)值 投資者投入 +向投資者分配 ? a、相關(guān)性增強(qiáng)：更符合使用者的信息需求 ? b、可靠性降低：價(jià)值量信息需要估計(jì)，未通過實(shí)際交易驗(yàn)證 ? *會(huì)計(jì)政策的選擇是可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡 ? 為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。我國在這次會(huì)計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定也基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到 “ 公允價(jià)值 ” 的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。 ? 回歸會(huì)計(jì)自身的原則 ? ①原制度產(chǎn)生的原因：企業(yè)之間特殊關(guān)系的存在；國有企業(yè)、上市公司面臨的盈余壓力。 ? ②新變化： ? 監(jiān)管手段和措施的完善和成熟； ? 國有產(chǎn)權(quán)市場的建立、股權(quán)分置改革； ? 使用者群體的專業(yè)化； ? 上市公司的理性化經(jīng)營。 （二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的新趨勢和新思想 ? 新趨勢 ? 對可靠性的側(cè)重漸減，對相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)漸增 ? 與此相應(yīng)，公允價(jià)值得到前所未有的廣泛應(yīng)用 ? 許多我們習(xí)以為常的確認(rèn)計(jì)量方法有可能發(fā)生重大變化（如利潤的計(jì)量觀念） ? 對穩(wěn)健性的強(qiáng)調(diào)趨減 ? 壓縮表外項(xiàng)目的空間 ? 減少不同方法的選擇余地 ? 增加披露 ? 逐漸 “ 美 ” 化 ? 新會(huì)計(jì)思想： ? 公允價(jià)值會(huì)計(jì)。即以市場為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； ? 管理者的意圖。依據(jù)管理者的意圖確定會(huì)計(jì)核算的方法； ? 重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。具體體現(xiàn)在租賃、收入的確認(rèn)、投資者核算方法、庫藏股份的處理、合并報(bào)表等； ? 重風(fēng)險(xiǎn)披露。 （三） 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的原則 ? 第一，趨同是進(jìn)步，是方向。 ? 趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。任何一個(gè)不想游離于國際市場之外的組織，就不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。 ? 所謂與國際趨同，是指采用國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即《 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》 。它是由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)布。 ? 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB）成立于 20xx年，其前身是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ IASC，成立于1973年）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了 “ 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 ” 、 “ 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ” 、 “ 解釋公告 ” ，目前繼續(xù)適用。 ? 第二，趨同不等同于相同。 ? 各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，忽視各國國情，忽視會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。 ? 本次改革后與國際上存在的差異主要有：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、同一控制下企業(yè)合并等極少數(shù)問題上存在差異，并已得到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可。 ? 第三，趨同需要一個(gè)過程。 ? 各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國際效率、公平、主權(quán)和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。 ? 第四，趨同是一種互動(dòng)。 ? 趨同并不意味著單向運(yùn)動(dòng)。它是世界各個(gè)國家之間、以及各國與國際準(zhǔn)則委員會(huì)之間、國際準(zhǔn)則委員會(huì)與區(qū)域會(huì)計(jì)組織之間，多向進(jìn)行的相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。世界多樣性的特點(diǎn)決定了互動(dòng)是國際化趨同的客觀規(guī)律。遵循它，就能更好前進(jìn)。否則，就會(huì)影響效率或效果。 （四）解讀新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ? 理順了現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的體系、消除了會(huì)計(jì)法規(guī)之間的差異 ? 自國務(wù)院 20xx年發(fā)布了 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 、財(cái)政部 20xx年 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的頒布后，由于 92年的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （財(cái)政部令 [20xx]第 5號、以下簡稱 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ）沒有同步修訂，依然有效。造成了在實(shí)際執(zhí)行過程中，事實(shí)上的行政法規(guī)、部門規(guī)章之間的不一致、相互抵觸。如對會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、資產(chǎn)減值等。 ? 而這次財(cái)政部以財(cái)政部令 [20xx]3號發(fā)布的《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則 》 對 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 進(jìn)行了修訂，則在法規(guī)體系上解決了上述矛盾。 ? 從立法的角度，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系掃除了障礙。 ? 明確了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu) ? 完善后的我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成，可理解為三個(gè)層次： ? 第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第三層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。 ? 基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類似于《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，主要對會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導(dǎo)。 （ 1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主