【文章內(nèi)容簡介】 者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計（2）利潤表：將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入合并為營業(yè)收入；單列資產(chǎn)減值損失；增加公允價值變動損益；將投資收益作為營業(yè)收入的組成部分。利 潤 表會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益 （3）所有者權(quán)益變動表：新增的主表，代替了利潤分配表；反映如何由上年末的凈資產(chǎn)變成本年末的凈資產(chǎn)?？偨Y(jié)：基本準(zhǔn)則的主要變化1．增加了財務(wù)報告的目標(biāo)，它是整個準(zhǔn)則的總綱。2．強調(diào)了會計信息的8個質(zhì)量要求。3．會計六要素的定義有所變化，引入了利得和損失的概念。4．明確了會計計量屬性，強調(diào)適度采用公允價值。5．會計報表的組成和內(nèi)容有很大變化，由三主表變成四主表。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的要點和變化分析本準(zhǔn)則包括總則、確認(rèn)、計量和披露四章，現(xiàn)將要點分析如下：一、存貨的確認(rèn)和初始計量（一）存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。應(yīng)注意以下幾個問題： （1）存貨的確認(rèn)條件某個資產(chǎn)項目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn)，應(yīng)符合存貨的定義，并同時滿足以下條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經(jīng)濟利益的存貨，如毀損、過時等存貨，不應(yīng)確認(rèn)為存貨。（2）提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計入存貨中 【例】甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，該項目的總收入為30萬元，至2007年1月末，如果“勞務(wù)成本”科目賬面余額為10萬元，則應(yīng)計入存貨項目?？梢?，存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實物形態(tài)。（3）建筑施工企業(yè)正在施工中的建造工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。（4）存貨應(yīng)以所有權(quán)為準(zhǔn)，委托代銷商品屬于委托企業(yè)的存貨。受托企業(yè)的“受托代銷商品”不屬于受托企業(yè)的存貨，相應(yīng)地“代銷商品款”不屬于受托企業(yè)的負(fù)債，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，同時計入存貨項目并相互抵銷。（二）存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1．外購的存貨（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票（17％）。則：借：原材料 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 117【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本＝30000+300=30300元。 （2）商品流通企業(yè)進貨費用的處理①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。②先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（銷售費用）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）?！纠恳夜举徣肷唐分邪l(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。則：借：銷售費用 5 貸：銀行存款 52．通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料＋人工費＋制造費用。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本3．其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定。4．通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。比如，甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目，期末勞務(wù)成本余額為10萬元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等 二、存貨發(fā)出的計價1．企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算?！纠?】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本計算如下： 月末結(jié)存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。材料成本差異率＝（4－12）247。（200＋800）＝－%（節(jié)約）月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400%＝。2．采用實際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。按照“資產(chǎn)負(fù)債觀”，取消了后進先出法。發(fā)出材料按照誰使用誰負(fù)擔(dān)處理：借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3．對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。4．商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。三、存貨的期末計量1．按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備?！纠?007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 102．在計提存貨跌價準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值 （1）存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。（2）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法： ①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 — c估計的銷售費用及相關(guān)稅金②用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價— b至完工估計將要發(fā)生的成本— c估計的銷售費用及相關(guān)稅金 （3）估計售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法： ①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。3．材料計提跌價準(zhǔn)備的特殊規(guī)定 （1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計量，即不計提跌價準(zhǔn)備。②如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費用及稅金來計算：材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金（2）對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價、估計銷售費用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。4．存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價準(zhǔn)備。 5．存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補提存貨跌價準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備（2）期末沖回存貨跌價準(zhǔn)備時借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價準(zhǔn)備計提的方法： ①外售的庫存商品如何計提跌價準(zhǔn)備。【例1】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=75015=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 55貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55②出售材料如何計提跌價準(zhǔn)備【例2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=54012=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時，如何計提跌價準(zhǔn)備 【例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，C原材料的跌價準(zhǔn)備余額為零。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=90030=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計提跌價準(zhǔn)備。 【例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，D原材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=128070=1210（萬元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=128030070=910（萬元） （特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。）D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，