【文章內(nèi)容簡介】 12月 31日： ? 借：銀行存款 12022 ? 貸：長期債券投資 —— 溢折價 500 ? 應(yīng)收利息 6000 ? 投資收益 — 債券利息收入 5500 ? 2022年 12月 31日： ? 借：銀行存款 12022 ? 貸：長期債券投資 —— 溢折價 1000 ? 投資收益 — 債券利息收入 11000 ? 2022年 12月 31日： ? 借：銀行存款 6000 ? 貸：長期債券投資 —— 溢折價 500 ? 投資收益 — 債券利息收入 5500 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：長期債券投資 —— 面值 100000 （二）長期股權(quán)投資 ? 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資 。 ? 為簡化小企業(yè)核算，權(quán)益性投資僅從持有時間劃分： 1年以上的為長期股權(quán)投資，持有時間不超過1年的為短期投資。無需考慮對被投資單位的影響力，也無需考慮其是否有活躍市場報價、公允價值是否可靠計量。 ? 稅法沒有區(qū)分長期投資和短期投資，而只有投資資產(chǎn)這一概念：是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 長期股權(quán)投資的會計處理 ? 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。（注意：稅法上作為購買價款的組成部分計入投資成本） （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的相關(guān)涉稅處理 ? 換出存貨視同銷售應(yīng)計算銷項稅額 ? 換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)計算繳納營業(yè)稅 長期股權(quán)投資的會計處理 ? 例：某小企業(yè)于 2022年 8月 9日以一項固定資產(chǎn)換入 A公司持有的智誠公司股票 7000股，交換時另用銀行存款支付有關(guān)稅費 1000元。該小企業(yè)換出的固定資產(chǎn)原價 50000元，已計提折舊 8000元。上述固定資產(chǎn)的評估價值為 40000元。 ? 股票投資成本 =40000+1000=41000 長期股權(quán)投資的會計處理 ? 借：固定資產(chǎn)清理 42022 ? 累計折舊 8000 ? 貸：固定資產(chǎn) 50000 ? 借：長期股權(quán)投資 41000 ? 營業(yè)外支出 2022 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 42022 ? 銀行存款 1000 長期股權(quán)投資的會計處理 ? 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用 成本法 進(jìn)行會計處理。 ? 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 ? 解析：簡化了會計核算，根據(jù)稅法規(guī)定，小企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本在持有期內(nèi)除處置外，一律保持不變。而采用成本法計量長期股權(quán)投資，有利于保持長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅成本一致。 長期股權(quán)投資的會計處理 ? 例：某小企業(yè)于 2022年 1月 1日購買甲公司發(fā)行的股票 300000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有甲公司 10%的股份，每股銷售價格為 3元，并支付相關(guān)稅費 4000元，款項由銀行存款支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 360000元，決定發(fā)放現(xiàn)金股利 86000元，不久收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 長期股權(quán)投資的會計處理 ? 購入時： ? 借：長期股權(quán)投資 —— 股票 904000 ? 貸：銀行存款 904000 ? 確認(rèn)投資收益： ? 借：應(yīng)收股利 8600（ 86000*10%） ? 貸：投資收益 8600 ? 收到現(xiàn)金股利： ? 借：銀行存款 8600 ? 貸：應(yīng)收股利 8600 長期股權(quán)投資的稅會差異 ? 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權(quán)益性收益為免稅收入，但按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入投資收益，兩者構(gòu)成永久性差異。 ? 稅法上的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。會計上股票股利不作賬務(wù)處理，僅作備查登記。 長期股權(quán)投資處置的會計處理 ? 處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 ? 借：銀行存款（出售的價款） ? 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額） ? 借或貸： 投資收益（差額） 長期股權(quán)投資損失的會計處理 ? 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 （二）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 （三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 （四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 （五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 長期股權(quán)投資的會計處理 ? 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 ? 借：銀行存款（可收回的金額） ? 營業(yè)外支出（差額） ? 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額） ? 解析 1：第一次明確長期股權(quán)投資損失的標(biāo)準(zhǔn)，有利于減少職業(yè)判斷 ? 解析 2：長期股權(quán)投資損失的標(biāo)準(zhǔn)與稅法一致，是《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 向稅法靠攏的表現(xiàn)之一。 執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 ? 長期股權(quán)投資損失不同于處置長期股權(quán)投資的凈損失：前者計入“營業(yè)外支出”，后者計入“投資收益”。 ? 長期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。（國稅總局 2022年第 25號公告 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 ） 小結(jié) ? 長期股權(quán)投資的重要變化： ? 統(tǒng)一采用成本法核算 ? 確定長期股權(quán)投資損失的五大標(biāo)準(zhǔn) （三）固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 ? 注意：小企業(yè)經(jīng)營租賃出租的建筑物也屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則需將其單獨作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 （一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 例：某小企業(yè)購入一套設(shè)備，由 A、 B、 C三臺機器組成，總價款為 60000元，安裝費為 10200元，運費為 600元。假定 A、 B、 C各自的公允價值分別為： 11000元、 22022元、33000元，款項全部用銀行存款付清。 ? 分析：首先確定各機器占該套設(shè)備總成本的比例。 A應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?[11000/（ 11000+22022+33000） ] 100%=16． 6%，其應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r值為：70800 16． 6%=11752（元）。以此類推， B應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r值為 23576元， C應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r值為 35472元。 ? 借：固定資產(chǎn) —— A 11753 ? —— B 23576 ? —— C 35472 ? 貸：銀行存款 70800 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，小企業(yè)簡化了延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會計處理，不考慮內(nèi)含其中的融資費用 固定資產(chǎn)取得的核算 ? （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在 竣工決算前 發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。（企業(yè)會計準(zhǔn)則為預(yù)定可使用狀態(tài)，需要職業(yè)判斷） 小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入 沖減在建工程成本 。（即借記“銀行存款”，貸記“在建工程”，與稅法有差異） ? 例：某小企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間廠房，建造期間發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）購入為工程準(zhǔn)備的物資一批，買價 374400元，運費 3500元，以銀行存款支付。（假設(shè)該項目不可稅前抵扣） （ 2）工程領(lǐng)用工程物資 377900元。 （ 3）由于工程需要，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機一臺，生產(chǎn)成本2400元，售價 3100元，應(yīng)計增值稅為 527元（ 3100*17%）。 （ 4）計算應(yīng)付自營工程人員工資 118000元。 （ 5）分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運輸勞務(wù)等費用 34000元。 （ 6）工程完工，退回剩余物資 8000元。 （ 7）車間用房工程經(jīng)驗收合格，交付使用。 （ 1）借：工程物資 377900 貸：銀行存款 377900 （ 2）借：在建工程 —— 廠房 377900 貸：工程物資 377900 （ 3）借：在建工程 —— 廠房 2927 貸：庫存商品 2400 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 527 （ 4）借：在建工程 —— 廠房 118000 貸：應(yīng)付職工薪酬 118000 （ 5）借：在建工程 —— 廠房 34000 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 34000 （ 6）借：工程物資 8000 貸：在建工程 —— 廠房 8000 （ 7）借：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 524827 貸：在建工程 —— 廠房 524827 關(guān)注：借款費用資本化問題 ? 這里的借款包括各種借款，長期借款和短期借款，銀行借款和向第三方借款等。 ? 符合資本化條件的資產(chǎn)，限定為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。 ? 借款費用是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 ? 借款費用資本化期間是指從其開始發(fā)生時至停止資本化時點的期間，包括借款費用暫停資本化的期間。 關(guān)注：借款費用資本化問題 ? 利息支出要符合下列條件： ? （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? （ 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ? 相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款計入存貨成本。 固定資產(chǎn)取得的核算 ? （三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 ? 例：某小企業(yè) 2022年 7月 20日收到其他單位投入的機器一臺，投資各方確認(rèn)的價值為300000元，評估價值也為 300000元，不考慮相關(guān)稅費，設(shè)備已投入使用。 ? 借：固定資產(chǎn) 300000 ? 貸：實收資本 300000 固定資產(chǎn)取得的核算 ? （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。（與企業(yè)會計準(zhǔn)則比較，小企業(yè)進(jìn)行了簡化） 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 例：宏大公司（小企業(yè)）從融通公司融資租入不需安裝的設(shè)備一臺，協(xié)議約定設(shè)備價款為 58500元，用銀行存款支付運費及保險費 13500元。每月租金 600元。 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 租入時： ? 借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 72022 ? 貸：長