【正文】 17 350 在報表上的列示方法： 1997年 6月 30日 “ 短期投資 ” 科目帳面余額 1 682 350 減：短期投資跌價準備 17 350 －－－－ 短期投資凈值 1 665 000 例 7：上述 A企業(yè) 1997年 8月 5日出售青島啤酒全部股份 ， 所得凈收入 （ 扣除相關(guān)稅費 ） 72 000元 。 同時 ， A企業(yè)又購入C企業(yè)債券作為短期投資 ， 該債券面值總額為 202300元 ， 年利率 8％ ， A企業(yè)按 254 000元的價格購入 ， 另支付稅費等相關(guān)費用 1000元 ， 該債券利息到期與本金一起償還 。 （ 15000＋ 3000） 。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 （ 15 000 ） 1500 貸：短期投資 —— 股票 （ 一汽 ） 1500 （ 因分配的是上年度的贏利 ） （ 2） 宣告分派的股票股利 ， A企業(yè)不作分錄 ， 只作備查登記 ， 登記增加一汽金杯股票 3000股 ， 由股票股利所得 。 A企業(yè)于 6月 26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利 。 三、短期投資舉例 例 1： A企業(yè)于 1997年 2月 20日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資： 項目 股數(shù) 單價 稅費 投資成本 青島啤酒 10000 7 .28 400 7 3 20 0 一汽金杯 15000 6 .05 550 9 1 30 0 五糧液 12023 5 9 .60 4000 7 1 9 20 0 合計 88 3 700 會計分錄如下： 借：短期投資 —— 股票 （ 青島啤酒 ） 73200 短期投資 —— 股票 （ 一汽金杯 ） 91300 短期投資 —— 股票 （ 五糧液 ） 719200 貸：銀行存款 883700 例 2：上述 A企業(yè) 1997年 5月 15日以銀行存款購入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票 25000股 ， 作為短期投資 ， 每股成交價 ， 其中 ， 元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利 ， 股權(quán)截止日為5月 20日 。 。 ，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異。 。 。 。 。 （八）投資在財務報告中的披露 按照本準則的要求，企業(yè)應在財務報告中披露與投資有關(guān)的事項包括： ，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露。 （ 5） 被投資單位進行清理整頓 、 清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 。 （ 3） 被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損 。 對有市價的長期投資 ，是否應當計提減值準備 ， 可以根據(jù)下列跡象判斷： （ 1） 市價持續(xù) 2年低于帳面價值 。 部分處置某項長期股權(quán)投資時 ， 應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本 ， 并按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備 。 處置長期股權(quán)投資時 ， 按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資帳面價值的差額確認為當期投資損益 。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過 10年（含 10年）的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于 10年（含 10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。 股權(quán)投資差額一般可按以下公式計算： 股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益 投資持股比例 例如 ， B公司以 1 200 000元購買 A公司 100％ 的股權(quán) ， 購買日 A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為 1 000 000元 ， 則股權(quán)投資差額為： （ 1202300－ 1000000） 100％ ＝ 200 000元 。 （ 3） 股權(quán)投資差額的確定 股權(quán)投資差額 ， 是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時 ， 投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 。 （ 2） 權(quán)益法的核算方法 ①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價值。 （ 1） 權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有控制 、 共同控制或重大影響時 ， 長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算 。 （ 2）成本法的核算方法 ①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時 的投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價值。 這種情況是指 ， 投資企業(yè)在投資時不準備長期持有被投資單位的股份 。 （ 1） 成本法的適用范圍 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資 ， 在下列情況下應采用成本法核算： ① 投資企業(yè)對被投資單位無控制 、 無共同控制且無重大影響 。 （ 3）以債務重整取得的投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則 —— 債務重整》的規(guī)定執(zhí)行。 （ 2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。 例如 ， A企業(yè)購入 B企業(yè)股票以備長期持有 ， 支付購買價格 9 000 000元 ， 另支付稅金 、手續(xù)費等相關(guān)費用 40 000元 ， 則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權(quán)的投資成本為 9 040 000元 。 （ 五 ） 關(guān)于長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資取得時的成本 ， 是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費等相關(guān)費用 。處置長期債權(quán)投資時 ， 應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備 。 未攤銷的相關(guān)費用 ， 應在 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目中單獨核算 。 長期債券投資溢價或折價按以下公式計算： 債券投資溢價或折價＝ （ 債券投資成本－相關(guān)費用－債券發(fā)行日至購買日止的應收利息 ） －債券面值 企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金 、 手續(xù)費等相關(guān)費用 ， 按以下規(guī)定處理： （ 1） 所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大的 ， 可采用一次攤銷方法 ， 于取得時直接計入當期投資收益 。 （ 2） 持有的 一次還本付息 的債權(quán)投資 ， 應計未收利息于確認投資收益時 增加投資的帳面價值 ； 分期付息 的債權(quán)投資 ， 應計未收利息于確認投資收益時作為 應收利息 單獨核算 ， 不增加投資的帳面價值 。 2）。則 A企業(yè)購買債券的投資成本為 500 000元（ 520 000－ 500 000 8％247。 取得的分期付息到期償還本金的債券 ， 其實際支付的價款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息 ， 作為應收項目單獨核算；取得的到期還本付息的債券 ， 其實際支付的價款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息 ， 在長期債權(quán)投資中單獨核算 。 假如 A企業(yè)出售該股票的 40％ ， 其出售該項股票的成本為 （ 5000 6＋ 5000 5） 40％ ＝ 22023元 。 部分處置某項短期投資時 ， 應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本 。 處置短期投資時 ， 按所收到的處置收入與短期投資帳面價值的差額確認為當期投資損益 。 市價 ，是指在證券市場上掛牌的交易價格 ， 在具體計算時應按期末證券市場上的收盤價格作為市價 。 短期投資的期末計價 ， 是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值 。 短期投資的現(xiàn)金股利和利息 ， 按以下規(guī)定處理： （ 1） 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息 ， 除取得時已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外 ，以實際收到時作為投資成本的收回 ， 沖減短期投資帳面價值 。 下列實際支付的價款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本： （ 1） 短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 。 例如：某企業(yè) 1997年 3月以 310 000元的價格購入 券 ， 債券面值 300 000元 ， 年利率 8%， 則溢價為： 310 000－ 300 000－ （ 300 000 8%247。 權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言 ， 在權(quán)益法下 ， 在權(quán)益法下 ，長期股權(quán)投資的帳面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動 ， 包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動 。 投資企業(yè)確認投資收益 ，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 。 ， 指投資按投資成本計價的方法 。在這種情況下，表明 C企業(yè)控制 B企業(yè)，A企業(yè)對 B企業(yè)不具有實施重大影響的能力。 ②投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 具體表現(xiàn)為： ① 投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 同時不存在其他實施重大影響的途徑 。 ⑤ 其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形 。 ④ 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料 。 ③ 向被投資單位派出管理人員 。 ② 參與被投資單位的政策制定過程 。 此外 ， 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 但符合下列情況之一的 ， 也應確認為對被投資單位具有重大影響： ① 在被投資單位的董事會