【文章內(nèi)容簡介】 以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) =公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) （差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估增值部分的 來自 庫下載 9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 (新準(zhǔn)則取消此條 ) 所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)（以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售）； 來自 庫下載 10．以無形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，對(duì)外投資或 換入其他非貨幣性資 產(chǎn) ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù) 不作價(jià)入賬，但外購的 商譽(yù)可以作價(jià)入賬。 (新準(zhǔn)則現(xiàn)在無形資產(chǎn)中不包括商譽(yù) ) 接受投資方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) =計(jì)稅成本 以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 —賬面價(jià)值 =差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用。 來自 庫下載 12．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購 入某企業(yè)時(shí)所支付的 全部價(jià)款和該企業(yè)全 部凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 之差作為“無形資產(chǎn) — —商譽(yù)”的入賬價(jià)值。 (新準(zhǔn)則取消 ) 對(duì)外購商譽(yù)的攤銷額需作納稅調(diào)整處理。 來自 庫下載 （六）長期待攤費(fèi)用 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過一年的待攤費(fèi)用，所以標(biāo)為長期待攤費(fèi)用。 長期待攤費(fèi)用分為： ①開辦費(fèi) ②租入固定資產(chǎn)改良支出 ③裝修費(fèi)等。 來自 庫下載 1．開辦費(fèi) ——自開業(yè)的第一個(gè)月一次全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。 開辦費(fèi)的內(nèi)容？ 什么叫開業(yè)？ 2．租入期與受益期孰低為攤銷期。 開辦費(fèi)的攤銷期不 少于 5年，即第一年在 稅前允許扣除 1/5。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： 來自 庫下載 ① 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% ② 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命 ③ 固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛? 三條件 來自 庫下載 滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 ①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除； ②如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于 5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷。 來自 庫下載 3．裝修費(fèi) ——以 裝修期為攤銷期。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 來自 庫下載 四、負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 來自 庫下載 注意點(diǎn)： （ 1）過去的交易、事項(xiàng)形成 ——指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對(duì)計(jì)劃合同或?qū)硪l(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。 來自 庫下載 （ 2）現(xiàn)時(shí)義務(wù) ——指負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。 來自 庫下載 （ 3）經(jīng)濟(jì)利益的流出 ——指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直不予以支出，即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”不稱為負(fù)債。 來自 庫下載 （一）應(yīng)付賬款 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．商品折扣 ——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 商品折扣在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。 增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額； 來自 庫下載 2．現(xiàn)金折扣 ——是一種在財(cái)務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/1/ n/30等。 現(xiàn)金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計(jì)算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。 對(duì)于會(huì)計(jì)處理中的 來自 庫下載 賬務(wù)處理上都列支在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 支付現(xiàn)金折扣 —— 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 收到現(xiàn)金折扣 —— 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3．應(yīng)付賬款無法支付的問題： 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 “貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。 應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 對(duì)于無法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 來自 庫下載 （二）預(yù)提費(fèi)用 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 可預(yù)提房租、利息、裝修費(fèi)等 對(duì)于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 來自 庫下載 （三）預(yù)計(jì)負(fù)債 “預(yù)計(jì)負(fù)債”科目是企業(yè)會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目。 或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷售創(chuàng)新等。 來自 庫下載 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在 50%以上，稱很有可能發(fā)生。 借：管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在 50%5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。 稅務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。 來自 庫下載 3．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在 5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。 來自 庫下載 五、收入確認(rèn)的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 1）日?；顒?dòng) 2）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 來自 庫下載 “六類”收入確認(rèn)的差異分析： （一）正常銷售商品收入： 會(huì) 計(jì) 稅 法 四條件：（同時(shí)具備） 主要風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移 失去對(duì)商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán) 銷售結(jié)算方式不同： 直接收款方式－提貨單當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 來自 庫下載 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) 收入和成本能夠可靠計(jì)量 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天 預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天 來自 庫下載 差異： 會(huì) 計(jì) 稅 法 1．從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn) 2．收入的實(shí)現(xiàn)與否。 3．考慮風(fēng)險(xiǎn)問題。 4．考慮繼續(xù)管理權(quán)問題 5．收入和成本可靠計(jì)量問題。 1．從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。 2．計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。 3．不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題。 來自 庫下載 4．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。 5．給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。 來自 庫下載 (二 )提供勞務(wù)收入的差異分析： 會(huì)計(jì)：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn) 稅務(wù)： (不跨年度與會(huì)計(jì)一樣 ) 不跨年度：完成合同法 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過 1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 來自 庫下載 跨年度： 在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12月 31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個(gè)條件： 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。 稅法不承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。 來自 庫下載 在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì) 如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。如實(shí)際成本 30萬，確認(rèn)收入 30247。 = 借：應(yīng)收賬款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 256400 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 43600 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 來自 庫下載 如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會(huì)產(chǎn)生虧損。 例 :得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn) ,經(jīng)努力收回貨款 20萬 ,可確認(rèn)收入 (20247。 ) 借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 29100 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 來自 庫下載 （三）無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入 會(huì) 計(jì) 稅 法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn) 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入； 沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。