【文章內容簡介】 以非貨幣性交易方法換入的無形資產 =公允價值＋相關稅費 （差額確認資產轉讓，其評估增值部分的 來自 庫下載 9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產投資方的賬面價值 =實際成本 (新準則取消此條 ) 所得已經實現，所以必須確認資產轉讓所得，納所得稅。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產 按評估確認或合同協議約定的金額計價（以非貨幣性資產對外投資視同銷售）； 來自 庫下載 10．以無形資產抵 償債務，對外投資或 換入其他非貨幣性資 產 ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽 不作價入賬，但外購的 商譽可以作價入賬。 (新準則現在無形資產中不包括商譽 ) 接受投資方應按無形資產的公允價值 +相關稅費 =計稅成本 以無形資產抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產 無形資產的公允價值 —賬面價值 =差額確認資產轉讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。 來自 庫下載 12．會計實務中， 企業(yè)外購商譽應以購 入某企業(yè)時所支付的 全部價款和該企業(yè)全 部凈資產的公允價值 之差作為“無形資產 — —商譽”的入賬價值。 (新準則取消 ) 對外購商譽的攤銷額需作納稅調整處理。 來自 庫下載 （六）長期待攤費用 會 計 稅 務 遞延資產實際是超過一年的待攤費用，所以標為長期待攤費用。 長期待攤費用分為： ①開辦費 ②租入固定資產改良支出 ③裝修費等。 來自 庫下載 1．開辦費 ——自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。 開辦費的內容？ 什么叫開業(yè)？ 2．租入期與受益期孰低為攤銷期。 開辦費的攤銷期不 少于 5年，即第一年在 稅前允許扣除 1/5。 固定資產修理與改良的區(qū)別： 來自 庫下載 ① 固定資產支出是固定資產原值的 20% ② 固定資產支出使原有固定資產延長二年以及以上壽命 ③ 固定資產支出改變原有用途 三條件 來自 庫下載 滿足以上條件之一屬固定資產改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產修理。 ①如果是固定資產修理，可在稅前扣除； ②如果是固定資產改良，沒提足折舊的固定資產可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產支出在不高于 5年內作為“遞延費用”攤銷。 來自 庫下載 3．裝修費 ——以 裝修期為攤銷期。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 來自 庫下載 四、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期經濟利益流出企業(yè)。 來自 庫下載 注意點： （ 1）過去的交易、事項形成 ——指負債應是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或將來要發(fā)生的負債不稱之為負債。 來自 庫下載 （ 2）現時義務 ——指負債是企業(yè)的一項義務。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。 來自 庫下載 （ 3）經濟利益的流出 ——指企業(yè)的負債必須要求有經濟利益流出企業(yè)。經濟利益的流出可能是現金流出，也可能是非現金流出。沒有經濟利益的流出不稱之為負債。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。 來自 庫下載 （一）應付賬款 會 計 稅 務 1．商品折扣 ——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現為“打折”。 商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額； 來自 庫下載 2．現金折扣 ——是一種在財務過程中的折扣行為，表現為 2/1/ n/30等。 現金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 現金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 對于會計處理中的 來自 庫下載 賬務處理上都列支在“財務費用”科目。 支付現金折扣 —— 借：財務費用 收到現金折扣 —— 貸：財務費用 3．應付賬款無法支付的問題： 借：應付賬款 貸：資本公積 “貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業(yè)所得稅。 應付賬款出現無法支付的問題，超過三年 借：應付賬款 貸：資本公積 應交稅金 —— 應交所得稅 對于無法支付的款項應全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 來自 庫下載 （二）預提費用 會 計 稅 務 可預提房租、利息、裝修費等 對于房租、利息的預提如確認資金周轉困難，可先稅前扣除。 來自 庫下載 （三）預計負債 “預計負債”科目是企業(yè)會計制度新設科目。 或有負債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負債。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現、返修費、銷售創(chuàng)新等。 來自 庫下載 會 計 稅 務 1．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%以上，稱很有可能發(fā)生。 借：管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 貸：預計負債 2．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%5%之間，稱可能發(fā)生，則應在會計報表附注中說明。 稅務不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。 來自 庫下載 3．如果或有負債發(fā)生的比例在 5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。 來自 庫下載 五、收入確認的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經濟活動中形成的、導致本期內所有者權益增加的經濟利益總流入。 1）日?；顒? 2）導致所有者權益增加 來自 庫下載 “六類”收入確認的差異分析： （一）正常銷售商品收入： 會 計 稅 法 四條件：（同時具備） 主要風險和所有權轉移 失去對商品繼續(xù)的控制權和管理權 銷售結算方式不同： 直接收款方式－提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 來自 庫下載 經濟利益流入企業(yè) 收入和成本能夠可靠計量 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天 預收貸款方式－貨物發(fā)出的當天 委托代銷－收到代銷清單的當天 銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據的當天 視同銷售貨物－為貨物移送的當天 來自 庫下載 差異： 會 計 稅 法 1．從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實質性的實現 2．收入的實現與否。 3．考慮風險問題。 4．考慮繼續(xù)管理權問題 5．收入和成本可靠計量問題。 1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入的社會價值的實現。 2．計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。 3．不考慮收入的風險問題。 來自 庫下載 4．不考慮繼續(xù)管理權問題，這屬于企業(yè)內部管理問題。 5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 來自 庫下載 (二 )提供勞務收入的差異分析： 會計：根據是否跨年度為準 稅務： (不跨年度與會計一樣 ) 不跨年度：完成合同法 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過 1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現； 為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現。 來自 庫下載 跨年度： 在資產負債表日（ 12月 31日），勞務的結果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務收入有三個條件： 勞務總收入和總成本能夠可靠計量； 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； 勞務的完成程度能可靠的確定。 稅法不承認經營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。 來自 庫下載 在資產負債表日勞務結果不可以可靠估計 如果預期的勞務成本可以得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預期或已經獲得補償的金額確認為勞務收入，并按相同的金額結算成本，這種處理方式不產生利潤。如實際成本 30萬，確認收入 30247。 = 借：應收賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 256400 應交稅金 ——增（銷） 43600 借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬 來自 庫下載 如果預期的勞務成本不能補償，應按能補償的金額確認為勞務收入，并按已發(fā)生的實際勞務成本結算成本，這種一般會產生虧損。 例 :得知客戶由于經營不善已破產 ,經努力收回貨款 20萬 ,可確認收入 (20247。 ) 借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務收入 170900 應交稅金 ——增（銷） 29100 同時： 借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬 來自 庫下載 （三）無形資產使用費收入 會 計 稅 法 按有關的合同協議規(guī)定的收費時間和方法確認 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產的銷售一次確認收入； 如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內分期確認收入； 沒有明確規(guī)定，例：租賃費。