【正文】 來自 庫下載 在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資： 與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費(fèi)的人員； 由職工福利費(fèi)，勞動保險費(fèi)等列支的工資的職工。 來自 庫下載 ⑤ 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計算繳納所得稅。 帳面價值模式，不管是否發(fā)生補(bǔ)價，都不確認(rèn)損益； 公允價值模式，不管是否發(fā)生補(bǔ)價，都應(yīng)確認(rèn)損益 所得稅： 按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期 非貨幣性交易涉及補(bǔ)價，收到補(bǔ)價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 來自 庫下載 方法： 可以對該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的所得額先按 33%的所得稅率計算出預(yù)計應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調(diào)整。 來自 庫下載 5．外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價。 來自 庫下載 (二 )提供勞務(wù)收入的差異分析： 會計：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn) 稅務(wù)： (不跨年度與會計一樣 ) 不跨年度：完成合同法 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過 1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 來自 庫下載 （三）預(yù)計負(fù)債 “預(yù)計負(fù)債”科目是企業(yè)會計制度新設(shè)科目。 來自 庫下載 注意點(diǎn)： （ 1）過去的交易、事項(xiàng)形成 ——指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。 來自 庫下載 企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用 ——研究開發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價值； 為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤 來自 庫下載 銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； 納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計價的軟 來自 庫下載 7．無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上） 8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) 賬面價值 +相關(guān)稅費(fèi) 件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 4．壞帳計提方法 采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。 來自 庫下載 注意點(diǎn)： （ 1）資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng) ——是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對合同中、計劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。 來自 庫下載 ② 所得稅的差異 涉及資產(chǎn)計價、折舊等，如協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本賬。 來自 庫下載 （ 3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較 會 計 稅 法 強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時間配比 ① 類似會計做法 ②但更強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時間不得提前或滯后 ③為保證財政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則 來自 庫下載 例如： ① 利息收入或支出方面 ② 廣告支出扣除時間 ③ 個人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制 ④ 營業(yè)稅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收 ⑤ 跨期的長期合同（包括工程或勞務(wù)） 來自 庫下載 會計上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用上述兩原則時，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計劃指標(biāo)確定納稅額等。 來自 庫下載 2．基本前提不同 會計制度 稅 法 會計主體： 持續(xù)經(jīng)營、 會計分期、 貨幣計量、 納稅主體：指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人）。 法定性原則要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計算正確與否，納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 來自 庫下載 （ 2）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法 永久性差異 時間性差異 來自 庫下載 會計核算方法 應(yīng)付稅款法 納稅影響會計法 來自 庫下載 （ 3）對相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查賬薄或臺賬，對差異進(jìn)行確認(rèn)、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。 2．計價多元化。 固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。 來自 庫下載 （五）無形資產(chǎn) 會 計 稅 務(wù) 1．取得無形資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 開辦費(fèi)的內(nèi)容？ 什么叫開業(yè)？ 2．租入期與受益期孰低為攤銷期。 增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額； 來自 庫下載 2．現(xiàn)金折扣 ——是一種在財務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/1/ n/30等。 3．考慮風(fēng)險問題。 來自 庫下載 如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計算金額，分期確認(rèn)收入。 增值稅，消費(fèi)稅： 來自 庫下載 收到營業(yè)額或取得收款憑征。(當(dāng)期損益 ) 當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得； 債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)） 來自 庫下載 債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。 來自 庫下載 并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個納稅年度平均攤銷。 ②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅 來自 庫下載 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 職工福利費(fèi)是工資總額的 14%提取。 來自 庫下載 （四）接受捐贈的收入 項(xiàng)目 會計 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價值 —接受現(xiàn) 金捐贈 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 來自 庫下載 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。 (修訂為當(dāng)期損益 和公允價值 ) 對債務(wù)重組“收益”所得稅： 債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除； 來自 庫下載 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積。 來自 庫下載 （四） 《 企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 視同銷售 納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 來自 庫下載 納稅人對外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理； 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 來自 庫下載 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ) 借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 29100 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 來自 庫下載 （三）無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入 會 計 稅 法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法確認(rèn) 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入； 沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。 來自 庫下載 五、收入確認(rèn)的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 來自 庫下載 （一）應(yīng)付賬款 會 計 稅 務(wù) 1．商品折扣 ——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 長期待攤費(fèi)用分為： ①開辦費(fèi) ②租入固定資產(chǎn)改良支出 ③裝修費(fèi)等。 外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計價 ①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； ②外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年； 來自 庫下載 10．固定資產(chǎn)折舊差 異：兩者計提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨(dú)估價的土地外 ,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 ) 固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍一致 ①盤盈的固定資產(chǎn) → 轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； 來自 庫下載 否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈