【正文】 關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)帳款不得確認(rèn)為壞帳： 。 f、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收帳款。應(yīng)向購(gòu)貨戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)。 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回的。 高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受 960元 /人 /月的限制。 職工福利費(fèi)的使用范圍： 誤餐費(fèi) 職工醫(yī)療費(fèi) 職工困難補(bǔ)助 記入“職工福利費(fèi)” 用于職工過(guò)生日 — —記入“工會(huì)經(jīng)費(fèi)” 用于發(fā)放實(shí)物 —— 記入“工資” 用于職工“四險(xiǎn)一 金” ——記入“成 本費(fèi)用” 用于職工勞服費(fèi) — —記入“成本費(fèi)用” 用于職工商業(yè)保險(xiǎn) — —記入“工資” 用于職工出外旅游 — —記入“工資” 3．職工教育經(jīng)費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 職工教育經(jīng)費(fèi)： 工資總額的 % 公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等； 業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)； 課酬金； 職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資960元的 %提取。 職工福利費(fèi)是工資總額的 14%提取。 ③如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。但重要前提有： ①必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的 《 工會(huì)專(zhuān)用收據(jù) 》 ，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 注意 當(dāng)期在制造成本（制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； “在建工程”人員的工資也通過(guò)“應(yīng)付工資”，在建 →固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計(jì)算稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)將在建工程人員工資剔除； 臨時(shí)人員多，按實(shí)際在崗月份分別計(jì)算，然后累計(jì)相加； 12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過(guò)了當(dāng)年的提取數(shù)，則說(shuō)明動(dòng)用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。） 在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪： 股息性所得， 社會(huì)保險(xiǎn)性交款， 職工福利基金支出（職工 困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等）， 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出， 差旅費(fèi)、安家費(fèi)， 離退休、退職待遇的各項(xiàng) 支出， 獨(dú)生子女補(bǔ)貼， 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積 金， 其它。 計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)），住房補(bǔ)貼，通訊費(fèi)，托兒 費(fèi)，基本“四險(xiǎn)一金”，商業(yè)保險(xiǎn)，誤餐補(bǔ)貼，人人有份的旅游費(fèi)用，勞服費(fèi)，公司以私人名義購(gòu)車(chē)、購(gòu)房，分給職工的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。 ②企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng) 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過(guò) 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 （四）接受捐贈(zèng)的收入 項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 國(guó)稅 45號(hào)文件規(guī)定 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價(jià)值 —接受現(xiàn) 金捐贈(zèng) 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （三）無(wú)法支付的款項(xiàng)： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) “資本公積－其他資本公積”（原通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”）。 （二）在建工程試運(yùn)行收入： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 在工程試運(yùn)行過(guò)程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。 A．如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資本公積 B．如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。 ④ 調(diào)整：對(duì)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。 ② 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 不同的： 對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無(wú)論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò) 5個(gè)納稅年度平均攤銷(xiāo)。 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。 免征企業(yè)所得稅： （ 1）中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè) 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2022年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。 3．教育費(fèi)附加返還款不通過(guò)本科目核算，而通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。 應(yīng)注意： 由于補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＞換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 條件： 1） 非貨幣性 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2）交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值 3）交換采取兩種計(jì)量模式。 采取公允價(jià)值 必符合兩個(gè)基本 非貨幣性交易雙方均要視同銷(xiāo)售： 換出的是存貨，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按市價(jià)入帳； 換出的是不動(dòng)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅種。 （準(zhǔn)則中改為當(dāng)期損益） 甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過(guò)程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理； 債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。(當(dāng)期損益 ) 當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得； 債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)） 債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中。 (修訂為當(dāng)期損益 和公允價(jià)值 ) 對(duì)債務(wù)重組“收益”所得稅： 債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除； 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積。 例： 從會(huì)計(jì)角度，交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬(wàn)，借款期限為三年，支付利息 600萬(wàn)。 一般不確認(rèn)收入；但如果回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)（按“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。 七、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的差異分析 會(huì) 計(jì) 稅 法 售后回購(gòu)： 指銷(xiāo)售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的一種交易方式。所得稅 ——如應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無(wú)需對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅。 關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷(xiāo)售： 會(huì) 計(jì) 稅 法 自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷(xiāo)售而按成本轉(zhuǎn)賬 借：“在建工程” “應(yīng)付福利費(fèi)” 貸：產(chǎn)成品 視對(duì)外銷(xiāo)售并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi) 借：“在建工程”“應(yīng) 付福利費(fèi)” 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ——應(yīng)交所得稅 注意 城建稅，教育費(fèi)附加，如果增值稅是負(fù)數(shù)，無(wú)法進(jìn)行。 視同銷(xiāo)售計(jì)稅金額的確定： 按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格確定： （ 1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 增值稅，消費(fèi)稅： 收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征。 （四） 《 企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 》 視同銷(xiāo)售 納稅人在基建，專(zhuān)項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理； 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷(xiāo)售； 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （二）消費(fèi)稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 六、“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)差異分析 （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售； 以收取手續(xù)費(fèi)方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物； 從 95年 6月 1日，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒，黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； 在建工程試營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售的商品。 （五）利息收入 會(huì) 計(jì) 稅 法 條件：