【正文】 2020年 3月 1日投資時： 借：長期股權(quán)投資－ B公司 110 貸：銀行存款 110 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 2020年 5月 2日分配股利時： 借：應收股利 10 貸：長期股權(quán)投資 10 2020年 4月 1日分配股利時： （ 450－ 80）＊ 10％＝ 37萬元（投資收益） 400＊ 10％－ 37－ 10＝－ 7萬元（沖減成本） 借：應收股利 30 長期股權(quán)投資 7 貸： 投資收益 37 應沖減投資成本： （投資后至本年末累計分配現(xiàn)金股利－投資后至上年末累計凈損益）＊持股比例－已沖減投資成本 應確認投資收益： 投資企業(yè)當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減的投資成本 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 權(quán)益法基本核算方法： 第十條投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分 擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 B公司 2020年 1月 1日股東權(quán)益為 1200萬元，其中股本為 1000萬元，未分配利潤為 200萬元；當年實現(xiàn)凈利潤 450萬元，其中 1－ 2月份實現(xiàn)凈利潤 80萬元。 實例： A公司 2020年 3月 1日購入 B公司 10％的股份，準備長期持有，投資成本 110萬元。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的 , 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)） 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 成本法基本核算方法： 第七條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成 本計價。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。 第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當按照本準則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。投資時 B公司的所有者權(quán)益帳面價值為 2020萬元。 借：長期股權(quán)投資 900 借：資本公積 20 借：盈余公積 80 貸：銀行存款 1000 實例 3： A公司固定資產(chǎn)投資取得 B公司 60％的股權(quán)（ A和 B同不受一方控制）。） 實例 1： A公司支付現(xiàn)金 1000萬元取得 B公司 60％的股權(quán)（ A和 B同受一方控制），投資時 B公司的所有者權(quán)益帳面價值為 2020萬元。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《 企業(yè)會計準則第 20 號 —— 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 2. 改變了初始投資成本的計量方法 第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 長期 股權(quán) 投資 長期股權(quán)投資準則主要修訂情況 1. 投資核算范圍有所不同 原準則：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和短期投資。 資產(chǎn)減值 原會計準則和會計制度中涉及到八項資產(chǎn)減值準備的有關(guān)規(guī)定。 2020年 2月修訂并頒發(fā)該準則（將短期投資改稱為“交易型證券”，長期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準則中規(guī)定）。 ? 不確定壽命的無形資產(chǎn)不攤銷，采用減值測試，影響各年資產(chǎn)和損益。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變作為會計估計變更，不需要追溯以前年度，也不用調(diào)整期初留存收益項目。第 2年末將其出售，收入價款 700萬元，帳面該資產(chǎn)減值準備余額為 100萬元 會計： 計提減值準備年度：計入損益－ 100萬元 帳面價值＝ 1600－ 400－ 100＝ 1100萬元 轉(zhuǎn)讓損益＝ 700－ 1100＝－ 400萬元 稅務： 計提減值準備年度：納稅調(diào)整增加額 100萬元 使用年度每年：納稅調(diào)整增加額 40萬元（ 200－ 160） 轉(zhuǎn)讓年度： 700－（ 1600－ 320）＝－ 580萬元 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 對 財務 影響 項目 對企業(yè)財務影響 存貨 ?取消移動平均法和先進先出法，對企業(yè)各年資存貨產(chǎn)價值和利潤產(chǎn)生一定影響。 見存貨納稅調(diào)整。 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷 。 2020年 6月該工藝開發(fā)完成，預計可收回金額為 600萬元。 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 實例 1： 某公司正在研究開發(fā)一項新工藝， 2020年10月以前發(fā)生各項研究、調(diào)查和試驗等費用 200萬元， 2020年 10月以后發(fā)生材料和人工支出 100萬元， 2020年 9月末該項工藝研究成功。 （四）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。 研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用 壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。 不包括商譽。 借：固定資產(chǎn)－某設(shè)備－后續(xù)支出 150000 貸：銀行存款 150000 注： 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定（經(jīng)濟利益流入和成本可靠計量）的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本； 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。 會計： 2020年計提折舊＝（ 100－ 5）／ 10＝ 2020年計提減值準備 20萬元 2020年計提折舊＝（ 100－ 5－ － 20）／ 9＝ 稅務： 2020年納稅調(diào)整增加額 20萬元 2020年納稅調(diào)整減少額 － ＝ 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 實例 2： 某公司 2020年末進行股份制改造，各項資產(chǎn)評估凈增值 100萬元，企業(yè)所得稅率為 33％。 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 實例 1： 某公司 2020年末購入一臺設(shè)備，原值 100萬元，預計使用 10年，預計凈殘值率 5％，采用直線法折舊。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。融資租賃是指在實質(zhì)上 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃（會計將為確認融資費用分期計入財務費用）。 據(jù)實逐年調(diào)整（每年折舊時調(diào)整）和綜合調(diào)整（不分資產(chǎn)項目，均在以后年度綜合調(diào)整，但不超過十年）。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額（國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益全額上繳財政的，不計入應納稅所得額）。 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 、受贈和減值準備導致的調(diào)整 見存貨納稅調(diào)整。 會計：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 、折舊方法和預計凈殘值導致的調(diào)整 稅法：按規(guī)定折舊年限、直線法和預計凈殘值 5％以內(nèi)計算折舊（外商投資企業(yè) 10％）。 （六）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。 （四）當期確認的折舊費用。 （二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。 第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 稅務：進項稅額可以抵扣，在處置該存貨時繳納企業(yè)所得稅。 稅務：年末納稅調(diào)整增加額 58500元 實例 3： 某公司 2020年接受捐贈存貨一批，價款 100萬元，稅款17萬元。增值稅率 17％。 稅法：企業(yè)處置受贈資產(chǎn)時，對其征收企業(yè)所得稅。 稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核可以扣除。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 存貨業(yè)務的納稅調(diào)整 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。 （三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 第二十二條企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： （一）各類存貨的期初和期末賬面價值。 第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照 《 企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用 》 處理（如需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費用計入存貨成本）。 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 存貨 準則 存貨準則主要修訂情況 第十四條企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 無形資產(chǎn) 2020年 11月 9日頒發(fā)該準則，并要求 2020年 1月 1日暫在股份有限公司施行。 固定資產(chǎn) 2020年 11月 9日頒發(fā)該準則，并要求 2020年 1月 1日暫在股份有限公司施行。賬務處理為： 借：營業(yè)費用 11870 貸：庫存商品 10000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 1870 本年度業(yè)務宣傳費列支限額 =300000 5‰=1500 元 超限額列支業(yè)務宣傳費 =11870— 1500=10370元 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 目 錄 ? 新會計準則體系與基本準則 ? 特殊業(yè)務準則與納稅處理 ? 報表事項準則與納稅處理 ? 財務報告準則及影響分析 ? 會計準則與稅法差異調(diào)整 ? 一般業(yè)務準則與納稅處理 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 出臺 背景 項目 出臺背景 存貨 2020年 11月 9日頒發(fā)該準則，并要求 2020年 1月 1日暫在股份有限公司施行。企業(yè) 2020年營業(yè)收入為 300000元，稅前會計利潤總額為 25000元。該企業(yè)將該批小商品印制本單位名稱及產(chǎn)品商標后，對外贈送給有關(guān)業(yè)務單位。 ③ 2020年： 廣告費稅前扣除限額 =2600 2%=52（萬元），本期實際發(fā)生廣 新會計準則與納稅處理 來自 料庫下載 告費 48萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除，前期