【正文】 2020年 4月 1日宣布分配上年的現(xiàn)金股利300萬元。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 （二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。該資產(chǎn)帳面價值 1050萬元，公允價值 1250萬元。（第十二條購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則：只包括長期股權(quán)投資，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資（列入金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則）。 投資性房地產(chǎn) 根據(jù)投資性房地產(chǎn)金額大、周期長、流動性差、風(fēng)險和收益高等特點(diǎn)以及近年出現(xiàn)的房地產(chǎn)投資熱等情況， 2020年 2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則。 無形資產(chǎn) ? 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用處理方法改變，影響各年無形資產(chǎn)價值和利潤。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 會計準(zhǔn)則與稅法差異：攤余價值和減值準(zhǔn)備 實(shí)例 2： 某公司自行開發(fā)無形資產(chǎn)支出 1600萬元，預(yù)計使用 8年。 管理費(fèi)用： 200萬元 無形資產(chǎn)： 100＋ 400＝ 500萬元 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 （五）計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。） 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無 形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額。 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 。 評估增值時： 借：有關(guān)資產(chǎn) 100 貸：資本公積 67 貸：遞延稅款 33 每年采用綜合調(diào)整法： 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實(shí)例 3: 某公司某月對車間的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行維修 ,發(fā)生修理費(fèi)150000元 .經(jīng)過該次修理 ,該設(shè)備能夠重新用于生產(chǎn)產(chǎn)品 ,并增強(qiáng)了生產(chǎn)能力該設(shè)備已交付使用。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： （一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上； （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 納稅人在清產(chǎn)核資時發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限：房屋、建筑物為２０年； 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年； 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為５年。 （五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信 息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 固定 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。 會計：年末將待處理損失轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除。 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本。 2020年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國際會計準(zhǔn)則 38號－無形資產(chǎn) 》 ）。 2020年 2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒 《 國際會計準(zhǔn)則 2號－存貨 》 ）。該商品無同類產(chǎn)品銷售價格，成本利潤率為 10%。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額 =5+1=6（萬元）。該公司當(dāng)年利潤為 2020萬元 ， 營業(yè)外支出 970萬元 。 5=（萬元） 2020年應(yīng)調(diào)減所得額 =96247。同時免費(fèi)贈送黑白電視機(jī) 100臺，賬面成本每臺 300元，無同類商品銷售價格。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000 借：應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實(shí)例 5： 甲公司向乙商場銷售電視機(jī) 200臺，不含稅單價 2020元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為 4/10， 2/20， N/30。 5月 3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見的時間內(nèi)無法支付貨款。 借：長期股權(quán)投資 565（ 480＋ 85） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：庫存商品 400 貸：投資收益 80 實(shí)例 2： B公司將 產(chǎn) 品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計稅價格 300萬元，成本價 240萬元。 第七條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。由此，使得會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。 （ 未來應(yīng)納稅） 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 實(shí)例 1： A公司某年被罰沒支出 120萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 40萬元，由于違約支付賠償款項(xiàng) 10萬元，當(dāng)年提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 30萬元。四種類型： A. 某項(xiàng)收入會計在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。 B. 會計作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如罰沒支出、非公益救濟(jì)性捐贈支出、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 會計利潤＝收入－費(fèi)用 應(yīng)稅所得：即按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定確認(rèn)和計量的收益。 實(shí)例 1： A公司預(yù)收勞務(wù)收入款項(xiàng) 200萬元，會計按預(yù)收帳款處理。 配比原則 會計準(zhǔn)則堅(jiān)持配比原則；稅法在增值稅的征收上對配比原則基本持否定態(tài)度。 附注是指對在會計報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 會計 要素 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 ? 利得： 利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 收入 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （及時性） 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 2020年基本會計準(zhǔn)則 2020年基本會計準(zhǔn)則 客觀性 客觀性 相關(guān)性 相關(guān)性 可比性 合并為一條表述 一慣性 及時性 及時性 明晰性 明晰性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 實(shí)際成本 劃分收益支出與資本支出 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 重要性 重要性 實(shí)質(zhì)重于形式 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 會計要素 2020年基本會計準(zhǔn)則 資產(chǎn) 指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 （明晰性） 第十五條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有 可比性 。 ⑶ 會計報告： 會計信息揭示和披露。 ③相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對決策者有影響。 第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 財務(wù)會計報告的目標(biāo) 是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。由于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。這些項(xiàng)目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計設(shè)，才能便會計信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。 由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會計處理方法。 經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實(shí)務(wù)中對某一會計事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計設(shè)、揭示時需要多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實(shí)際利率計算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)‘公允價格’，即按市場價格在報表上做記錄。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等 ，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性 ）一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內(nèi)反映。合并報表范圍的確定 更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制， 母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。 新會計準(zhǔn)則與納稅處理 來自 料庫下載 ⑥ 合并會計規(guī)定 目前中國的企業(yè)合并大部分是 同一控制下的企業(yè)合并 ，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此 以賬面價值 作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。原先采用 “ 后進(jìn)先出 ” 法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。 美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。 最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。這在實(shí)踐中是無法操作的。但是，在我國企業(yè)合并