【正文】 計算 2020 年應補繳的各稅稅額（增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅）．并作出補稅的相關會計分錄。投資期兩座， 2020年購置國產(chǎn)設備 1000萬元、 2020 年購置國產(chǎn)設備 8OO 萬元，均取得設備發(fā)票。 可以彌補 104 萬。 所得稅： 15*10%=*33%= 借：固定資產(chǎn) 貸：應交稅金 應交增值稅 應交城建稅 所得稅 其他應交款 教育附加 2 12 月 10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購入一臺價值 8 萬元的測試儀器，已獲得稅務機關批準允許在計算了年度所得稅時一次性扣除。會計處理如下； 借：管理費用 —— 開辦費攤銷 560000 貸：長期待攤費用 —— 開辦費 560000 可攤 24萬，調增 32 萬。 2宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，被該公司起訴，并要求賠償 40 萬元， 12 月 31 日。公司對新建房屋，未提取折舊，假設房屋拆舊年限產(chǎn) 20 年計算，預計凈殘值為 5%。 （ 61010） *960*12= 實際： 76012 調增 萬 1公司分別按 14%、 2%、 %提取職工福利費 萬元（福利部門人員的福利費計人管理費用）、工會經(jīng)費 萬元、職工教育經(jīng)費 萬元。 1公司聘請某高等院校科研人員進行技術指導，于 10 月 26日交付服務費 3 萬元。 2020 年全年產(chǎn)品銷售收人 18000萬元，其他業(yè)務收入 600 萬元。賬務處理如下： 借：累計折舊 40000 營業(yè)外支出 —— 計提的固 定資產(chǎn)減值準備 260000 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 13 頁 共 15 頁 貸；固定資產(chǎn) 300000 調整 26萬。 關聯(lián)企業(yè)之間的借款允許在注冊資本的 50%內予以列支。賬務處理為： 惜：銀行存款 760500 貸：其他業(yè)務收入 650000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 110500 借：其他業(yè)務支出 433700 貸；原材料 433700 稅法上： 65（ 5010） =25 會計上： += 調帳： = 公司因一時資金周轉困難， 于 4 月 1 日向乙企業(yè)借款 2500 萬元，借款期限二個月，年利率按10%計算。 10月 5 日，銷售產(chǎn)成品 —— X200件， 每件不含稅售價 萬元，增值稅稅率為 17％。 2020 乙企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤 600 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 24%。 2020 年 4 月 5日，丙企業(yè)宣告分派 2020年利潤 8O 萬元。 執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。 利潤表有關數(shù)據(jù)加表 8— l 所示： 城市維護建設稅適用 7％的稅率，教育費附加適用 3%的征收率。 企業(yè)所得稅稅率為 33％。 2020 年 12月 31 日股本總額 4000 萬元，固定資產(chǎn)原值 2020 萬元（其中機器設備 1000 萬元，房屋、建筑物 600萬元，其他固定資產(chǎn) 400元 ）；在職人員 610 人（其中生產(chǎn)人員 500人），主要生產(chǎn)不銹鋼鋼絲簾線。 可采用直接調整法、分步分攤法和比率分攤法。 補貼收入、增值稅直接減免，借：應交稅金 — 應交增值稅 — 減免稅金 貸：補貼收入 先征后返還、即征即退：借：銀行存款 貸：補貼收入 所得稅返還：借：銀行存款 貸：所得稅 （七）非貨幣性交易的涉稅問題 例 ；甲廠 乙廠 庫存商品 《 —————— 》 機床 （帳面價值 80000 元，公允價 90O00元） （原價 14000O 元、累計折舊 50000 元、公允價 100000 元） 補付 10000元 借：固定資產(chǎn) 105300 貸：庫存商品 80000 應 交 稅 金 — 應 繳 增 值 稅 15300（ 90000*17%） 銀行存款 10000 確認的收益： 1000010000/100000*90000=1000 借：固定資產(chǎn)清理 90000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 140000 借：庫存商品 165000 銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 90000 應交稅金 —— 應交增值稅 —— 銷項稅款 85000（ 50*17%） 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：營業(yè)外收入 10000 例：企業(yè)以一輛自用小汽車（原價 50萬元，已折舊 5萬元）公允作價 51萬換取原材料一批，原材料公允價 50萬元，另收 1 萬元補價。 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 8 頁 共 15 頁 計算： (一 )調整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額； (二 )將調整后的所得額乘以 3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額； (三 )將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額 ，其差額為應納稅所得額。商業(yè)保險不得抵扣，中介機構、事務所的職務保險一般準予抵扣。 E 回扣與賄賂支出 F 利息費。公益廣告形式宣傳不得宣傳的產(chǎn)品，列入業(yè)務宣傳費。 職工獎勵及福利基金 —— 應付福利費；企業(yè)發(fā)展、儲備基金 —— 盈余公積 例：企業(yè)（共有職 1160人，其中在建工程工人 5 人，福利人員 5人） 工資及三項費用分配表：（單位：萬元） 會計科目 應付工資 應付福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 生產(chǎn)成本 100 14 制造費用 20 管理費用 15 營業(yè)費用 10 在建工程 10 應付福利費 5 合計 160 所得稅申報中工資積三項費用表： 會計科目 應付工資 應付福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 7 頁 共 15 頁 生產(chǎn)成本 100 14 制造費用 20 管理費用 15 營業(yè)費用 10 在建工程 10 應付福利費 5 實際發(fā)放工資或實際提取的三項經(jīng)費 160 準予稅前扣除金額 注： 納稅人 本期職工人數(shù)： 155 工資薪金項目納稅調整額： 職工福利費等三項經(jīng)費納稅調整額： 計稅工資： 155*960*12，剔除福利人員人數(shù)；在建工程人員調差額部分： = 期間費用 A 業(yè)務招待費。外商投資企業(yè)在稅后利潤中還提取一定比例的職工獎勵及福利基金，用于中方職工個人方面的獎勵及福利。獎金包括正常生產(chǎn)經(jīng)營獎金，剔除特殊獎金，如合理化建議、見義勇為、創(chuàng)造發(fā)明獎；津貼和補貼按 正常國家規(guī)定，崗位、技術，剔除偶然津貼，如困難補助、職工獨生子女、差旅費；加班加點工資，剔除法定節(jié)假日；特殊情況下，事病假、探親假，退休金不屬于工資總額。 第一年完工： 1000*60%630=30 第二年完工： 1000*40%420=20 視同銷售 自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目、投資 、集體福利消費、贈送和分紅時稅法上應視同銷售。產(chǎn)品發(fā)出辦妥手續(xù)，但知購貨方因一場大火無法支付貨款。 稅法上規(guī)定了接受不同類資產(chǎn)捐贈（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)），不同類企業(yè)（內資企業(yè)、外商投資企業(yè)）的所得稅處理方法 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 5 頁 共 15 頁 例：某外商投資企業(yè) 2020 年接受某單位捐贈的設備一臺，價值 50000元，無其他費用。會計人員在對外提供報表時先進行處理，并在報表附注中說明，有差異調整報表相關項目年初數(shù)。 長期待攤費用引起的納稅調整 主要是開辦費問題，新制度允許企業(yè)將籌建期間發(fā)生的開辦費用一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，而稅法還是要求按不短于 5年攤銷。 例：某企業(yè)以融資租賃方式租入一條生產(chǎn)線，租期 5 年。 3 固定資產(chǎn)折舊引起的納稅調整 （ 1）計算方法 （ 2）范圍（最新會計準則只當已提足折舊繼續(xù)使用、單獨計價入帳的土地外應對所有固定資產(chǎn)計提折舊） 融資租賃業(yè)務引起的納稅調整 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入定資產(chǎn)的原價，應以租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者確認，按重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于 30％的，應以最低租賃 款確認。在其他納稅增加項目，填入借差攤銷額；反之貸方差額作為其他納稅的減少項目。 例： A 公司于 2020年 4 月 1 日以成本 100 萬元取得 B 公司 10％的股權， 2020 年 3 月 2 日 B 公司宣告發(fā)放 2020年現(xiàn)金股利 110萬元。 如 2020年該企業(yè)趨證券市場反彈之際，以 90萬元價（不考慮手續(xù)費用）將全部股票出售，則會計分錄： 借：銀行存款 90