【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 生產(chǎn)成本 100 14 制造費(fèi)用 20 管理費(fèi)用 15 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10 在建工程 10 應(yīng)付福利費(fèi) 5 實(shí)際發(fā)放工資或?qū)嶋H提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 160 準(zhǔn)予稅前扣除金額 注： 納稅人 本期職工人數(shù)： 155 工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額： 職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額： 計(jì)稅工資： 155*960*12，剔除福利人員人數(shù)；在建工程人員調(diào)差額部分： = 期間費(fèi)用 A 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。計(jì)稅依據(jù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 退回折讓 B 廣告費(fèi)，符合三個(gè)條件： 1）發(fā)票， 2）專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作， 3）通過(guò)媒體，否則作業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（可以不扣除折扣折讓?zhuān)? 標(biāo)準(zhǔn)： 1）糧食酒類(lèi)， 0%； 2）一般， 2%； 3）八大行業(yè)， 制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路 、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城， 8%； 4） 從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起 5 個(gè)納稅年度內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 100%。 超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。公益廣告形式宣傳不得宣傳的產(chǎn)品，列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 C 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) D 傭金。 1）憑證， 2）中介機(jī)構(gòu)， 3）個(gè)人 5%內(nèi)。 向本單位職工支付不得作為傭金。 E 回扣與賄賂支出 F 利息費(fèi)。 1）扣除比例限制， 2）關(guān)聯(lián)方。 G 保險(xiǎn)費(fèi)。財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)指正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；人壽險(xiǎn)指基本保險(xiǎn) 、養(yǎng)老保險(xiǎn)。商業(yè)保險(xiǎn)不得抵扣，中介機(jī)構(gòu)、事務(wù)所的職務(wù)保險(xiǎn)一般準(zhǔn)予抵扣。 （六）利潤(rùn)要素 營(yíng)業(yè)外收支 A 捐贈(zèng)支出。通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)， 1）農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、 福利性 、 非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu) 、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所 ， 100%， 2） 中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng) ： （一）國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體 ， （二）公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館 ， （三）重點(diǎn)文物保護(hù)單位 ， （四）文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館 接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面 ， 10%； 3）其他稅法允許的， 3%。 福利性 、 非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu) 指 專(zhuān)門(mén)為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等 。 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 8 頁(yè) 共 15 頁(yè) 計(jì)算： (一 )調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額； (二 )將調(diào)整后的所得額乘以 3%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額； (三 )將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額 ，其差額為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的 3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。 B 罰款支出 金融機(jī)構(gòu)正常罰息、正常的違反經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、罰款準(zhǔn)予列支；行政機(jī)關(guān)的罰款不允許列支。 利潤(rùn)形成與分配 注意補(bǔ)貼收入的稅收處理、外商投資企業(yè)利潤(rùn)分配問(wèn)題、股票股利的處理。 補(bǔ)貼收入、增值稅直接減免，借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 減免稅金 貸：補(bǔ)貼收入 先征后返還、即征即退：借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 所得稅返還：借：銀行存款 貸：所得稅 （七）非貨幣性交易的涉稅問(wèn)題 例 ；甲廠 乙廠 庫(kù)存商品 《 —————— 》 機(jī)床 （帳面價(jià)值 80000 元，公允價(jià) 90O00元） （原價(jià) 14000O 元、累計(jì)折舊 50000 元、公允價(jià) 100000 元） 補(bǔ)付 10000元 借：固定資產(chǎn) 105300 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng) 交 稅 金 — 應(yīng) 繳 增 值 稅 15300（ 90000*17%） 銀行存款 10000 確認(rèn)的收益： 1000010000/100000*90000=1000 借：固定資產(chǎn)清理 90000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 140000 借：庫(kù)存商品 165000 銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 90000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 —— 銷(xiāo)項(xiàng)稅款 85000（ 50*17%） 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000 例：企業(yè)以一輛自用小汽車(chē)（原價(jià) 50萬(wàn)元，已折舊 5萬(wàn)元）公允作價(jià) 51萬(wàn)換取原材料一批，原材料公允價(jià) 50萬(wàn)元，另收 1 萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。 確認(rèn)的收益： 11/51*45== 借：固定資產(chǎn)清理 45 累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn) 5 借：原材料 銀行存款 1 貸：固定資產(chǎn)清理 45 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅款 （ 51*17%） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （八）債務(wù)重組的涉稅問(wèn)題 會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 債務(wù)重組形式 債務(wù)人 債權(quán) 人 現(xiàn)金清償 計(jì)入資本公積 當(dāng)期損益 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益 不確定損益 債務(wù)轉(zhuǎn)資本 計(jì)入資本公積 不確定損益 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 9 頁(yè) 共 15 頁(yè) 修改債務(wù)條件 計(jì)入資本公積 當(dāng)期損益 修改債務(wù)條件又有三種情況： A 債務(wù)帳面價(jià)值＞未來(lái)應(yīng)付帳款（見(jiàn)上表） B 債務(wù)帳面價(jià)值＜未來(lái)應(yīng)付帳款（不作帳務(wù)處理） C 存在或有收益和或有支出（用謹(jǐn)慎性原則） 例：企業(yè)應(yīng)付帳款余額 234000 元，以產(chǎn)品（成本 18 萬(wàn)元，公允價(jià) 21 萬(wàn)元）償還；如產(chǎn)品成本 9萬(wàn)元，公允價(jià) 10萬(wàn)元，債務(wù)人和債權(quán)人又如何處理？ 應(yīng)交增值稅： 21*17%=， 21*（ 1+17%） =， =； 借：應(yīng)收帳款 貸：庫(kù)存商品 18 應(yīng)交稅款 資本公積 債務(wù)人損失不能稅前扣除。 所得稅 3 萬(wàn) 借：應(yīng)付帳款 10 資本公積 貸：庫(kù)存商品 9 應(yīng)交稅金 借：原材料 應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅金） 貸：應(yīng)付帳款 所得稅 三、稅務(wù)稽查調(diào)帳 （一）增值稅檢 查調(diào)整 會(huì)計(jì)核算用“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”、“應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整”三個(gè)明細(xì)帳，稅務(wù)調(diào)帳用后者。 （二）所得稅檢查調(diào)整 對(duì)涉及損益科目：當(dāng)月，調(diào)本科目；當(dāng)年跨月，調(diào)“本年利潤(rùn)”； 跨年的，調(diào)“以前年度損益調(diào)整”。 可采用直接調(diào)整法、分步分?jǐn)偡ê捅嚷史謹(jǐn)偡ā? 例：檢查中發(fā)現(xiàn)有記帳憑證：借：應(yīng)付福利費(fèi) 8000 貸：庫(kù)存商品 8000 原始憑證顯示為企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作福利，產(chǎn)品成本 8000元，市價(jià) 10000元。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 9700 貸：庫(kù)存商品 8000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 1700 借：應(yīng)付福利費(fèi) 1700 貸：以前年度損益調(diào)整 1700 例：檢查發(fā)現(xiàn)有企業(yè)某月底材料暫估入帳：借：原材料 10000 貸：應(yīng)付帳款 10000 但下月初未用紅字沖減，收到發(fā)票后重新入帳。同時(shí)該企業(yè)有關(guān)帳戶資料如下： 帳戶名稱(chēng) 原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 當(dāng)期結(jié)存 2020 4000 2020 本期貸方發(fā)生額 8000 12020 18000 借：應(yīng)付帳款 10000 貸：原材料 2020 生產(chǎn)成本 2020 庫(kù)存商品 600 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 10 頁(yè) 共 15 頁(yè) 以前年度損益調(diào)整 5400 四、綜合案例 綜合案例分析 一、企業(yè)有關(guān)情況 宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況良好。 2020 年 12月 31 日股本總額 4000 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值 2020 萬(wàn)元（其中機(jī)器設(shè)備 1000 萬(wàn)元，房屋、建筑物 600萬(wàn)元，其他固定資產(chǎn) 400元 ）；在職人員 610 人（其中生產(chǎn)人員 500人），主要生產(chǎn)不銹鋼鋼絲簾線。 其他有關(guān)情況及說(shuō)明： 本例中涉及的金額單位均為萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)。 核定該企業(yè)銷(xiāo)售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。各月“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目