【文章內(nèi)容簡介】 以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收 入”科目。 收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。 出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務支出”出租包裝物 (產(chǎn)品銷售費用 ) (出借包裝物 )等科目。 出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務支出” (出租包裝物 )“產(chǎn)品銷售費用” (出借包裝物 )等科目。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè) ，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領用、出售以及周轉(zhuǎn)使用、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“產(chǎn)品銷售費用”、“待攤費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目 (實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記 )。 五、本科目應按包裝物的種類設置明細賬。 六、本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。 七、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應設置“庫存未 用包裝物”“庫存已用包裝物”“出租包裝物”“出借包裝物”“包裝物攤銷”五個明細科目，科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的計劃成本或?qū)嶋H成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。 第 129 號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關方 法進行核算。 三、企業(yè)應根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P的成本費用科目，借記“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P成本費用科目時，借記“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結(jié)轉(zhuǎn)當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記人有關成本費用科目。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 五、低值易耗品應按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 六、本科目的期末余額，為期末時所有在庫末用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。 七、對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷 法”核算，在這種情況下，企業(yè)應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。 第 131 號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購材料的成本差異，應自“材料采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目：自制材料的成本差異，應自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成 本時，調(diào)整的數(shù)額應自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 一、 發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計劃成本 100% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異 ，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“產(chǎn)品銷售費用”“委托加工材 料”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本 小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額為實際成本小于計劃成本的差異。 第 133 號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際 成本。 二、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本或計劃成本，借記本科目，貸記“原材料”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計 劃成本和成本差異，發(fā)生加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異、實際成本等資料。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。 第 135 號科目 自制半成品 一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本。 自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 外購的半成品 (外購件 )應作為原材料處理，不在本科目核算范圍內(nèi)。 二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品，應按實際成本， 借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。對于從一個車間轉(zhuǎn)給另一個車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應在“生產(chǎn)成本”科目核算，不通過本科目。 三、從半成品庫領用自制半成品繼續(xù)加工時，應按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。 委托外單位加工的自制半成品，應在本科目下單獨設置“委托外部加工自制半成品”明細科目進行核算。發(fā)出加工時，借記本科目 (委托外部加工自制半成品 )，貸記本科目 (庫存半成品 )。支付的外部加工費和運雜費，借記本科目 (委托外部加工自制半成品 )，貸記“銀行存款”等科目。加工完成并已驗收入庫的自制半成品， 應按加工后的實際成本，借記本科目 (庫存半成品 )，貸記本科目 (委托外部加工自制半成品 )。 四、“庫存半成品”明細科目，應按照自制半成品的類別或品種設置明細賬。“委托外部加工自制半成品”明細科目，應按照加工單位、自制半成品的類別或品種設置明細賬。對于基本生產(chǎn)車間領用后需要按照成本項目分別計入產(chǎn)品成本的自制半成品，并應按照規(guī)定的成本項目設置專欄。 第 137 號科目 產(chǎn) 成 品 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照 合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分開記賬。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應作為代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。 二、企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的 實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法或者個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不能隨意變動。 產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差額，可以單獨設置“產(chǎn)品成本差異”科目進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時可以用計劃成本進行核算，月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本記入本科目，并將實際成本與計劃成本的差額記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成 品之間進行分配。 三、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 分期收款銷售的產(chǎn)成品，應在發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。采用其他結(jié)算方式銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。 四、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；清查盤點中發(fā)現(xiàn)的 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 產(chǎn)成品盤虧和毀損，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；貸記本科目。 五、本科目應按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的產(chǎn)成品，送交展覽會展出的產(chǎn)成品，以及已 發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品，都應在本科目下單設明細賬進行核算。 第 138 號科目 分期收款發(fā)出商品 一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品的實際成本。 企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出產(chǎn)品的包裝、運雜費用，在“應收賬款”科目核算，不通過本科目核算。 二、產(chǎn)品發(fā)出時，按產(chǎn)成品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。 在每期銷售實現(xiàn) (包括第一次收取貨款 )時，應按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目；同時，按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率 ，計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。 三、本科目應按銷售對象設置明細賬或設置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。 第 139 號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、應由銷售產(chǎn)品分攤的中間產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、超過一年以 上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍閃。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應 交稅金”等科目。分期攤銷時，借記“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按費用種類設置明細賬。 第 151 號科目 長期投資 一、 本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資 。 二、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設置以下四個明細科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應計利息。 四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (股票投資 )，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本 (即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按應收的股利，借記“其他應收款 ––––應收股利”科目，按實際支付的價款 ，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (債券投資 )，貸記“銀行存款” 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借 記本科目 (應計利息 )，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目 (債券投資 )，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應計的利息，應區(qū)別情況處理： 面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目 (應計利息 )，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購人的債券，按當期應計的利息，借記本科目 (應計利息 )，按當期應分攤的實際支付價