【正文】 166600（ 1999200/10/12*10） 貸：投資收益 166600 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 290260=30調(diào)增 （如果以后轉(zhuǎn)讓的所得應(yīng)按 290萬扣除。企業(yè)按權(quán)益法核算該項投資，投資時乙企業(yè)所有者權(quán)益總額 萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。 4 月 5 日，宏大公司賬務(wù)處理企業(yè) ()大量管理資料下載 第 11 頁 共 15 頁 如下： 借：應(yīng)收股利 800000 貸：投資收益 800000 補稅： 80000/（ 115%）（ 33%15） =，在應(yīng)納稅所得額中減 對乙企業(yè)投資情況如下： 2020 年 3 月 1 日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資企業(yè)實收資本總額的 30%。企業(yè)賬務(wù)處理如下； 出售國債： 借：銀行存款 10000 貸：短期投資 —— 國債投資 80000（ 202000 * 40％） 投資收益 —— 處置國債收益 20200 到期收回國債： 借：銀行存款 123600 貸：短期投資 —— 國債投資 120200（ 202000*60%） 投資收益 —— 國債利息 3600 收回金融債券： 借：銀行存款 180000 貸：短期投資 —— 金融債券 150000 投資收益 —— 金融債券利益 30000 調(diào)減國債利息 “長期股權(quán)投資”明細賬反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的 10％，該項投資系宏大公司于 1999 年投入，丙企業(yè)適用所得稅率 15％，企業(yè)采取成本法核算丙企業(yè)投資。 二、有關(guān)資 料 審查“短期投資”、“投資收益”等明細賬戶，年初“短期投資 —— 國債投資”借方余額 20萬元，該國債為 2020 年 8月份購入，期限一年，年利率為 3％， 2020 年 4 月 4 日出售國債的 40％，售價 10萬元，剩余 60％于 2020年 8 月到期，收回本金及利息 。月。 審核企業(yè)有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計核算差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。結(jié)賬時，企業(yè)仍未提取所得稅需用。企業(yè) 2020 年賬已結(jié)，損益表中全年利潤 總額為 3763萬元。各月“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”， 2020年 1 月 20日，“應(yīng)交稅金”各明細科目及“其他應(yīng)交款 —— 應(yīng)交教育費附加”科目無余額。 其他有關(guān)情況及說明： 本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù)。同時該企業(yè)有關(guān)帳戶資料如下： 帳戶名稱 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 當(dāng)期結(jié)存 2020 4000 2020 本期貸方發(fā)生額 8000 12020 18000 借：應(yīng)付帳款 10000 貸：原材料 2020 生產(chǎn)成本 2020 庫存商品 600 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 10 頁 共 15 頁 以前年度損益調(diào)整 5400 四、綜合案例 綜合案例分析 一、企業(yè)有關(guān)情況 宏大公司被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。 例：檢查中發(fā)現(xiàn)有記帳憑證：借：應(yīng)付福利費 8000 貸：庫存商品 8000 原始憑證顯示為企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作福利，產(chǎn)品成本 8000元，市價 10000元。 （二）所得稅檢查調(diào)整 對涉及損益科目：當(dāng)月，調(diào)本科目；當(dāng)年跨月，調(diào)“本年利潤”； 跨年的，調(diào)“以前年度損益調(diào)整”。 確認的收益： 11/51*45== 借：固定資產(chǎn)清理 45 累計折舊 5 貸：固定資產(chǎn) 5 借：原材料 銀行存款 1 貸：固定資產(chǎn)清理 45 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 銷項稅款 （ 51*17%） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （八）債務(wù)重組的涉稅問題 會計和稅務(wù)處理 債務(wù)重組形式 債務(wù)人 債權(quán) 人 現(xiàn)金清償 計入資本公積 當(dāng)期損益 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 計入資本公積或當(dāng)期損益 不確定損益 債務(wù)轉(zhuǎn)資本 計入資本公積 不確定損益 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 9 頁 共 15 頁 修改債務(wù)條件 計入資本公積 當(dāng)期損益 修改債務(wù)條件又有三種情況： A 債務(wù)帳面價值＞未來應(yīng)付帳款（見上表） B 債務(wù)帳面價值＜未來應(yīng)付帳款（不作帳務(wù)處理） C 存在或有收益和或有支出（用謹慎性原則） 例：企業(yè)應(yīng)付帳款余額 234000 元，以產(chǎn)品（成本 18 萬元，公允價 21 萬元）償還；如產(chǎn)品成本 9萬元，公允價 10萬元，債務(wù)人和債權(quán)人又如何處理？ 應(yīng)交增值稅： 21*17%=， 21*（ 1+17%） =， =； 借：應(yīng)收帳款 貸：庫存商品 18 應(yīng)交稅款 資本公積 債務(wù)人損失不能稅前扣除。 利潤形成與分配 注意補貼收入的稅收處理、外商投資企業(yè)利潤分配問題、股票股利的處理。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的 3%的，應(yīng)據(jù)實扣除。 福利性 、 非營利性的老年服務(wù)機構(gòu) 指 專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）等 。 （六）利潤要素 營業(yè)外收支 A 捐贈支出。財產(chǎn)險指正常生產(chǎn)經(jīng)營；人壽險指基本保險 、養(yǎng)老保險。 1）扣除比例限制， 2）關(guān)聯(lián)方。 向本單位職工支付不得作為傭金。 C 業(yè)務(wù)宣傳費 D 傭金。 超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。計稅依據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 退回折讓 B 廣告費，符合三個條件： 1）發(fā)票， 2）專門機構(gòu)制作， 3）通過媒體，否則作業(yè)務(wù)宣傳費。 福利費：外商投資企業(yè)提了五項在 14%內(nèi)據(jù)實扣除。 福利人員工資在福利費中列 支，不計入計稅工資；沒有進入成本。外商投資企業(yè)由稅務(wù)部門核定扣除。 稅法上：誤餐補貼名義發(fā)放的不列入工資總額；特殊獎金中合理化建議可以作為工資列支。（注意隨同產(chǎn)品的包裝物問題） 非酒類押金 酒類押金 逾一年并入銷售收入 黃酒啤酒 其他酒 逾一年并入銷售額計稅 銷售時并入計稅 （五）費用耍素 1 工資與福利費 A工資組成：雇用關(guān)系（固定職工、合同工和臨時工），內(nèi)容（計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下工資）。 外購貨物用于投資、捐贈和分紅時視同銷售。假定該合同結(jié)果可估計。 1 月 10日：借：發(fā)出商品 8000 貸：庫存商品 8000 開出專用發(fā)票：借：應(yīng)收帳款 —— 購方 1700 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 如以后購方恢復(fù)：借：應(yīng)收帳款 —— 購方 10000 貸；主營業(yè)務(wù)收入 10000 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：發(fā)出商品 8000 如購方確實無法支付貨款，并退貨： 借：庫存商品 8000 貸：發(fā)出商品 8000 根據(jù)退回的專用發(fā)票或開具的紅字發(fā)票： 借：應(yīng)收帳款 —— 購方 1700（紅字） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700（紅字） 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 6 頁 共 15 頁 如購方不退貨也不退發(fā)票： 應(yīng)收帳款 TM壞帳損失，發(fā)出商品 TM 營業(yè)外支出 如某船廠與客戶訂了金額為 1000萬元的固定造價合同，建造一艘船，最初預(yù)定成本 900萬元，工期一年。） B 勞務(wù)收入；不跨年度（合同完成法）；跨年度（能可靠估計：完工百分比法；不能可靠估計：如能補償，以成本確認；如不能補償，則作當(dāng)期費用） C 建造合同：基本與勞務(wù)收入同 例：某公司 2020 年 1月 10 日采用托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，成本 8000元，不含稅價 10000元，增值稅率 17％。 例：某內(nèi)資企業(yè)接受設(shè)各捐贈一臺，依納稅人發(fā)票確定價值 10 萬元，已提折舊 2 萬元，按 10 年期直線法折舊，不考慮凈殘值。 （二）負債要素 1 預(yù)計負債 2 無法支付應(yīng)付款 （三）所有者權(quán)益要素 1 接受捐贈 《企業(yè)會計制度》中明確了以下問題：（ 1）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈如何計價；（ 2）如何進行帳