【正文】 2002年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤850000元。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，會計處理與稅法規(guī)定差異很大。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會計核算上對應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應(yīng)收股利 20000 長期股權(quán)投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤為200000元；2000年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會計處理為：（1）、投資時借：長期股權(quán)投資——C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資——C公司 10000稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額例甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本110000元。長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計稅成本與會計成本也基本相同。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長期股權(quán)投資采用成本法核算時，對股權(quán)投資所得的確認(rèn)時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會計、稅法對長期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時攤銷，計入損益。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。調(diào)增所得額1000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項目。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價準(zhǔn)備5000元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。A企業(yè)分回的利潤應(yīng)補稅=185000/（115%）*（33%18%）=）C企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅=7300/（127%）*（33%27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的帳面價值。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。（3）、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)、B、C三個企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營利潤350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設(shè)：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回時間性差異是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。[解析]分年度購置的國產(chǎn)設(shè)備按照先購入先抵免的順序進(jìn)行.2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零,故2000年度購置的國產(chǎn)設(shè)備只能在2001年至2004年抵免2001年先計算2000年購置的國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=(1999年應(yīng)納所得稅額)=,大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計算本年度購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=(2000年應(yīng)納所得稅額)=,大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元抵免后,實際應(yīng)納所得稅額==三、 要求 扼要提出存在的影響納稅的問題 針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務(wù)調(diào)整分錄 計算2001年應(yīng)補繳的各稅稅額（增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅）、并作出補稅的相關(guān)會計分錄 代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表補繳稅款分錄 補提所得稅應(yīng)計入損益的所得稅==借：以前年度損益調(diào)整 6176700 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅 6176700 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=12080+=借：利潤分配——未分配利潤 5758700 貸：以前年度損益調(diào)整 5758700 結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 46800貸：應(yīng)繳稅金——未繳增值稅 46800 補繳各項稅費借：應(yīng)繳稅金——未繳增值稅 46800 ——應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100 ——應(yīng)繳城建稅 3400 ——應(yīng)繳所得稅 6183400 其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費附加 1400 貸：銀行存款 6250100【所得稅處理會計與稅法差異】通過上述帳務(wù)調(diào)整,本年度主營業(yè)務(wù)收入增加120萬元,主營業(yè)務(wù)成本增加80萬元,營業(yè)外收入減少30萬元,其中,管理費用=4010++8=綜上:本年度稅前會計利潤總額應(yīng)為:3763+12080+==+30+++20+26++++++30+2+70+35+32+=納稅調(diào)減項目金額=+8++104+30+15=本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=+= 內(nèi)部經(jīng)營應(yīng)納企業(yè)所得稅額=*33%=合計應(yīng)納所得額=+(股息所得應(yīng)補稅額)=2公司于2000年4月，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項目”該項目已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。2“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村小學(xué)捐贈30萬元[解析]企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會團體對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調(diào)整。2公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年為52萬元；1999年為48萬元；2000年為100萬元[解析]1998年度的虧損可以用1999年度的所得彌補，剩余4萬元，以及2000年的虧損額100萬元，合計104萬元，可以用2001年度的所得彌補。購入時借：固定資產(chǎn) 80000貸：銀行存款 80000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。68*3%=應(yīng)調(diào)增所得額=25*10%=應(yīng)計入固定資產(chǎn)的所得稅費用=*33%=調(diào)帳分錄如下借:固定資產(chǎn) 58300貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 46800 ——應(yīng)繳城建稅 3400 ——應(yīng)繳所得稅 6700 其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費附加 1400212月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購入一臺8萬元的測試儀器，已獲得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。2公司自制設(shè)備一臺，成本價25萬元，無同類售價借：固定資產(chǎn) 250000 貸：生產(chǎn)成本 250000[解析]企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理應(yīng)補繳增值稅=25*（1+10%）*17%=應(yīng)補繳城市維護(hù)建設(shè)稅=4。本年度允許扣除的開辦費應(yīng)為24萬元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬元。2宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷借：管理費用——開辦費攤銷 560000貸：長期待攤費用——開辦費 560000[解析]企業(yè)會計制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。2宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為對原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生賠償?shù)氖?5萬元借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 350000貸：預(yù)計負(fù)債 350000[解析]企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，按照實際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。這一點與計稅工資調(diào)整的辦法相同。對此類情形，一般不按比例分?jǐn)傆嬎阋唁N產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計稅成本，這將會給納稅調(diào)整帶來困難。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行收入應(yīng)并入收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試運行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得2萬元。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120120/10/12*2=118萬元應(yīng)補繳房產(chǎn)稅=（600+118）*（130%）*%*3/12=應(yīng)補提折舊=（600+118）*（15%）/20/12*3=調(diào)帳分錄為：補計在建工程借：在建工程 1180000 貸：無形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益 100000補提折舊、補提房產(chǎn)稅借：以前年度損益調(diào)整 100400貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100 累計折舊