【正文】 2002年4月5日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場上已喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，且原材料因積壓時間過長已超過保質(zhì)期全部報廢。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會計報告期所對應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實(shí)際發(fā)生的本年度作稅前扣除。對已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際賠償?shù)哪甓壬陥罂鄢?。這種所得確認(rèn)時間上的差異，在某些情況下往往會造成應(yīng)納所得稅額計征數(shù)的差異，如兩個年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。從稅收的角度上看：非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整報告期的會計報表，因而不會產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。與此同時，會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計差錯，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。由此可見，對于因工作失誤導(dǎo)致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，按以下原則處理： 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將前期其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償50萬元，董事會批準(zhǔn)將凈損失150萬元計入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除2001年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理借：管理費(fèi)用 200000 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660000假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：以前年度損益調(diào)整 165000（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤分配——未分配利潤 335000借：利潤分配——未分配利潤 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502502002年5月份在報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格290萬元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 ——乙公司（損益調(diào)整）貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時，會計上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10（290300）萬元。假定甲企業(yè)對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請并得到同意，將其在5個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬元，則2000年應(yīng)調(diào)增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬元。根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。（1）投資時：借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項(xiàng) 目 原始價值 累計折舊 公允價值機(jī) 床 500000 150000 400000汽 車 450000 50000 420000土地使用權(quán) 150000 — 150000合 計 1100000 200000 970000 X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[（200000+700000）800000*9/12]10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%5000=30000元借：應(yīng)收股利 35000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司 5000投資收益——股利收入 30000對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。（3）、計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備 12200 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè) 12200（4）、股票市價回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè) 5000 貸：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備 5000稅法：跌價準(zhǔn)備7200（122005000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（115%）*（33%15%）=（元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè) 7200 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200 投資收益——出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計稅成本轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =8800073200200=14600（元）會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=2280014600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（8000008200）*33%=261294（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當(dāng)期損益。假設(shè)A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。計算過程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損：485000300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。稅前利潤 時間性差異 應(yīng)納稅所得 應(yīng)交所得稅18（2001年） 2 20 22 2 20 40 0 40 2001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金——所得稅 66000[（22000020000）*33%]長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計算 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。——應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。 理論部分永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。2審查“管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)”帳戶，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費(fèi)60萬元，上年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元，該科研項(xiàng)目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)[解析]技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長比例=（6040）/40=50%10%，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益 80000貸：累計折舊 80000企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用8萬元，對所得額不再調(diào)整。68*7%=應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=4。上述帳務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。13月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對2000年度應(yīng)計未計收益以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi)，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”帳戶[解析]帳務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不做納稅調(diào)整12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/[解析]勞保費(fèi)扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費(fèi)超支70萬元。7萬元借：在建工程 80000貸：銀行存款 80000借：銀行存款 117000貸：在建工程 100000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000[解析]企業(yè)會計制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固