【正文】 個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目 ? 根據(jù)財(cái)稅字 ［ 1996］ 217號(hào)文件規(guī)定 ，明確按照國(guó)家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專(zhuān)項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：住房公積金；醫(yī)療保險(xiǎn)金；基本養(yǎng)老金；失業(yè)保險(xiǎn)基金 。 ? 定率抵扣：企業(yè)統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅額%的比率抵扣。投資所得留在國(guó)外，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來(lái)可取得更多的收益。 ? 如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損 ， 那么組建分公司有利 。 ? 設(shè)立分公司是設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤(rùn)上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。 ? 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個(gè)區(qū)縣勞動(dòng)部門(mén)核發(fā) 《 城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 》 《 企業(yè)職工下崗證 》 勞動(dòng)局核發(fā)的 〈 富于人員證明 〉 。因此，對(duì)那些擁有雄厚資金、尖端技術(shù)的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。 合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負(fù)。 ? 軟件企業(yè)收到的對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分返還的增值稅 ， 不應(yīng)計(jì)入納稅所得額； 勞動(dòng)就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當(dāng)年安置待業(yè)（ 城鎮(zhèn) ） 人員超過(guò)企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ，經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年 ，三年后當(dāng)年安排待業(yè) 30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。 – 減稅和免稅分別申報(bào)，先申報(bào)免稅，三年后申報(bào)減稅 – 申報(bào)時(shí)間：應(yīng)在不超過(guò)國(guó)家稅收政策規(guī)定的應(yīng)享受減免期限的起始年度內(nèi)，最遲不超過(guò)起始年度終了 45天。 ? 財(cái)稅字于 1998］ 795號(hào)通知規(guī)定：“如果大市政費(fèi)、四源費(fèi)未計(jì)人房產(chǎn)原值的，則不計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征城市房地產(chǎn)稅。 ? 婚姻介紹、殯葬服務(wù) ? 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù) ? 安置 “ 四殘人員 ” 35%的福利企業(yè)，從事服務(wù)業(yè)（廣告除外） ? 技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 ? 退役軍人自某職業(yè) ? 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù) 建筑業(yè) ? 單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅 ? “ 國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程 ” 是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)的計(jì)劃 通過(guò)合作建房進(jìn)行籌 ? 所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。 ? 有兩點(diǎn)注意： – 應(yīng)稅項(xiàng)目為主指：年應(yīng)稅收入額超過(guò) 50%； – 不同企業(yè)混合性銷(xiāo)售行為的交納流轉(zhuǎn)稅的稅種不同。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資收益 ， 計(jì)入納稅所得額 。 只要被投資方會(huì)計(jì)帳務(wù)中實(shí)際做利潤(rùn)分配處理 ， 不論實(shí)際支付與否 ， 投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得 。 價(jià)值恢復(fù) 價(jià)值沖回 會(huì)計(jì)：借減值準(zhǔn)備 貸：當(dāng)期利潤(rùn) 稅務(wù)：調(diào)減本年度計(jì)稅所得額 屬于以前年度過(guò)渡謹(jǐn)慎，沖回不得貸計(jì)本年利潤(rùn) 會(huì)計(jì)：借減值準(zhǔn)備 貸：原渠道沖回利潤(rùn) (期初未分配利潤(rùn)） 五、投資收益差異 ? 股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)中分配取得的 ， 屬于已征收過(guò)企業(yè)所得稅的稅后所得 （ 如被投資單位免征企業(yè)所得稅 ， 按饒讓原則 ， 應(yīng)視同稅后所得 ） ， ? 原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅 。 ?經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量檢測(cè)或者技術(shù)鑒定。 “ 財(cái)產(chǎn)損失 ” 須報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn) ： （ 1）在計(jì)提的金額，調(diào)增所得； （ 2）在計(jì)提減值準(zhǔn)備的年度，應(yīng)調(diào)減所得 （ 3）處置固定資產(chǎn)時(shí)，已提減值準(zhǔn)備的金額又轉(zhuǎn)移到當(dāng)期損益，做納稅調(diào)減 。福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除 ； : ? ? 稅務(wù)處理： – 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金 ， 國(guó)家另有規(guī)定： – 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)收入，提取不超過(guò) 1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。（ 不能是本企業(yè)職工 ） 。 – (4)、 對(duì)外投資 ， 代理等業(yè)務(wù)的企業(yè) ， 沒(méi)有主營(yíng)收入可按其所取得的各類(lèi)收益 2%（ 不超過(guò) ） 的比例 ， 在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)； – (5)、 各類(lèi)收益：投資收益 ， 期貨收益 ， 代購(gòu)代銷(xiāo)收入 ， 其他業(yè)務(wù)收入等 。 – 上級(jí)機(jī)關(guān)有對(duì)下屬各單位收取管理費(fèi)的額度指標(biāo) ? 、 特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定： – (1)、 房屋租賃費(fèi) 。 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除 ， 但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法； – 4） 新研制的設(shè)備 ， 10萬(wàn)以下的設(shè)備可以一次或分次計(jì)入損溢 。 ? 比例： 3‰ ～ 5‰ ? 應(yīng)向購(gòu)貨戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng) ， 包括代墊的運(yùn)雜費(fèi) ， 應(yīng)收帳款 ， 應(yīng)收票據(jù) 。 ? –會(huì)計(jì)： ?不能全額提取壞帳準(zhǔn)備： ?當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款； ?2． 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行債務(wù)重組 ?3． 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ?其他已逾期 ， 但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 –不相同部分 ?法律和合同 沒(méi)規(guī)定 受益年限的按孰短年限 ?會(huì)計(jì)： 10年內(nèi) ?稅務(wù)： 10年以上 :(續(xù) 2） ?無(wú)形資產(chǎn)核銷(xiāo) –會(huì)計(jì)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 –稅務(wù)：經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)后作為永久性損失 ?以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) –會(huì)計(jì)：以無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo) –稅務(wù)：無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 — 賬面價(jià)值 =差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失 :(續(xù) 3） ?企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn) –會(huì)計(jì)： ? 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬。 （續(xù) 3） ： –會(huì)計(jì)：更新改造支出可以資本化，計(jì)提折舊 –稅務(wù)：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5年的時(shí)間推銷(xiāo) （續(xù) 4） ： –會(huì)計(jì)：可以推銷(xiāo)可以跨年度計(jì)入費(fèi)用 –稅務(wù)：修理費(fèi)在不符合 3個(gè)規(guī)定條件可以計(jì)入發(fā)生期的費(fèi)用 ?1）改變用途 ?2）一次修理高于原值 20％ ?3）延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用年限 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值 。 （續(xù) 2） ： ? ： 會(huì)計(jì)規(guī)定折舊方法 ： ?平均年限法 ?工作量 ?年序數(shù) ?雙倍余額遞減 稅務(wù)：原則上是直線法 。 –稅務(wù)不能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) ： ? 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)； ? 房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ? 破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； ? 接受投資或因合并 ， 分立等改組接受的固定資產(chǎn)： 只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn) ， 才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本； ? 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在 10萬(wàn)以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用 （續(xù) 1） ： ? ： – 會(huì)計(jì)上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率 。 “ 三項(xiàng)附加費(fèi)用 ” 的差異 ? 工資總額 1）稅務(wù)對(duì)工資總額的認(rèn)定： ? 計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金 ，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資 ，特殊情況下支付的工資 ，誤餐補(bǔ)貼 → 工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)） ? （ 2） 實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，提取工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資部分，不得在稅前扣除，超過(guò)部分用于工資儲(chǔ)備基金，在以后年度發(fā)放，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在實(shí)際發(fā)放時(shí)據(jù)實(shí)抵扣。 [2021]45號(hào)符合 118號(hào)和119號(hào)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、 整體資產(chǎn)置換 、 合并和分立等改組業(yè)務(wù)中 ， 取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值 ， 確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得 。出售或清算時(shí)，視出售價(jià)格高低區(qū)別兩種情況確認(rèn)應(yīng)納稅所得或清算所得。 在辦理年度納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整 ， 調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額 ， 調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年 。 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中 ， 發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額 。換出資產(chǎn)公允價(jià)值 （續(xù) 2) ?稅務(wù)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定 –堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷(xiāo)售， –堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入 –對(duì)交換資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益） –納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅 ? A企業(yè)用土地?fù)Q入設(shè)備土地帳面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值 1000萬(wàn)元，換入設(shè)備 600萬(wàn)元，并收到對(duì)方補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元： F 資產(chǎn)評(píng)估的增值 ? 增值 ? 增值 ? 估增值 ? 非貨幣資產(chǎn)投資評(píng)估增值 投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。 （續(xù) 3） ? A欠 B工程款 100萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償還，成本 80萬(wàn)元，售價(jià) 90萬(wàn)元 ,A是一般納稅人17％增值稅， 33％的企業(yè)所得稅 F （續(xù) 4） ? A公司將帳面價(jià)值 500萬(wàn)元的土地進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)值 3000萬(wàn)元，低償B公司 4000萬(wàn)元的債務(wù)。 – 銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán) ，以 全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額計(jì)稅收入 。（謹(jǐn)慎性） 試運(yùn)行所得作銷(xiāo)售收入處理，計(jì)入納稅所得額 。 （續(xù) 2） ? 2． 4． 3． 企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。 一般不確認(rèn)收入；但如果回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)（按 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。 所得稅： 于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。 （續(xù) 5） ? 所得稅： – 納稅人在基建 ， 專(zhuān)項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品 、 產(chǎn)品的 ， 均應(yīng)作為收入處理； – 納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工 、 裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料 ，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有 ， 應(yīng)作為收入處理 。 ? – 會(huì)計(jì)確認(rèn) ? 將貨物交付他人代銷(xiāo)； ? 以買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； ? 以舊換新 （ 會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理 ） ； ? 還本銷(xiāo)售。 申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買(mǎi)入價(jià)， 而不是平常使用的中間價(jià) 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入： 離岸價(jià) FOB： 貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí) 。 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 提供商品 賒銷(xiāo)，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天 預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天 經(jīng)濟(jì)利益 可靠流入 委托代銷(xiāo)－收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)－為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天 成本可靠計(jì)量 視同銷(xiāo)售貨物－為貨物移送的當(dāng)天 ?不跨年度 –會(huì)計(jì)與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入 ?跨年度 –會(huì)計(jì)：在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)質(zhì)確認(rèn)條件判斷 –稅務(wù) ?稅務(wù)不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要提供勞務(wù)就要確認(rèn)收入 ? 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) ? 為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 相關(guān)性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān) 。 確定性： 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付 ， 其金額必須是確定的 。 會(huì)計(jì) 稅法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn) 稅務(wù)與會(huì)計(jì)相同： 對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致 。 成本 +運(yùn)費(fèi) CFR： 貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí) 。 外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià) 。 （續(xù) 1） – 增值稅規(guī)定 ? 將自產(chǎn)