【正文】 個人所得稅免稅項目 ? 根據(jù)財稅字 ［ 1996］ 217號文件規(guī)定 ，明確按照國家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：住房公積金；醫(yī)療保險金；基本養(yǎng)老金；失業(yè)保險基金 。 ? 定率抵扣：企業(yè)統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅額%的比率抵扣。投資所得留在國外，就會有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。 ? 如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損 ， 那么組建分公司有利 。 ? 設(shè)立分公司是設(shè)立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。 ? 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā) 《 城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 》 《 企業(yè)職工下崗證 》 勞動局核發(fā)的 〈 富于人員證明 〉 。因此，對那些擁有雄厚資金、尖端技術(shù)的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。 合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負。 ? 軟件企業(yè)收到的對其實際稅負超過3%的部分返還的增值稅 ， 不應(yīng)計入納稅所得額； 勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當(dāng)年安置待業(yè)（ 城鎮(zhèn) ） 人員超過企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ，經(jīng)稅務(wù)審查批準可以免繳所得稅三年 ，三年后當(dāng)年安排待業(yè) 30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。 – 減稅和免稅分別申報，先申報免稅，三年后申報減稅 – 申報時間：應(yīng)在不超過國家稅收政策規(guī)定的應(yīng)享受減免期限的起始年度內(nèi)，最遲不超過起始年度終了 45天。 ? 財稅字于 1998］ 795號通知規(guī)定：“如果大市政費、四源費未計人房產(chǎn)原值的，則不計入房產(chǎn)原值計征城市房地產(chǎn)稅。 ? 婚姻介紹、殯葬服務(wù) ? 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù) ? 安置 “ 四殘人員 ” 35%的福利企業(yè)，從事服務(wù)業(yè)（廣告除外） ? 技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 ? 退役軍人自某職業(yè) ? 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù) 建筑業(yè) ? 單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅 ? “ 國防工程和軍隊系統(tǒng)工程 ” 是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達的計劃 通過合作建房進行籌 ? 所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。 ? 有兩點注意： – 應(yīng)稅項目為主指：年應(yīng)稅收入額超過 50%； – 不同企業(yè)混合性銷售行為的交納流轉(zhuǎn)稅的稅種不同。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資收益 ， 計入納稅所得額 。 只要被投資方會計帳務(wù)中實際做利潤分配處理 ， 不論實際支付與否 ， 投資方均應(yīng)確認投資所得 。 價值恢復(fù) 價值沖回 會計：借減值準備 貸：當(dāng)期利潤 稅務(wù)：調(diào)減本年度計稅所得額 屬于以前年度過渡謹慎，沖回不得貸計本年利潤 會計：借減值準備 貸：原渠道沖回利潤 (期初未分配利潤） 五、投資收益差異 ? 股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤中分配取得的 ， 屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得 （ 如被投資單位免征企業(yè)所得稅 ， 按饒讓原則 ， 應(yīng)視同稅后所得 ） ， ? 原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅 。 ?經(jīng)過專業(yè)的質(zhì)量檢測或者技術(shù)鑒定。 “ 財產(chǎn)損失 ” 須報經(jīng)稅務(wù)部門批準 ： （ 1）在計提的金額，調(diào)增所得； （ 2）在計提減值準備的年度，應(yīng)調(diào)減所得 （ 3）處置固定資產(chǎn)時，已提減值準備的金額又轉(zhuǎn)移到當(dāng)期損益，做納稅調(diào)減 。福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除 ； : ? ? 稅務(wù)處理： – 對保險企業(yè)的保險保障基金 ， 國家另有規(guī)定： – 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險費收入，提取不超過 1%的保險保障基金，并在稅前扣除。（ 不能是本企業(yè)職工 ） 。 – (4)、 對外投資 ， 代理等業(yè)務(wù)的企業(yè) ， 沒有主營收入可按其所取得的各類收益 2%（ 不超過 ） 的比例 ， 在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費； – (5)、 各類收益：投資收益 ， 期貨收益 ， 代購代銷收入 ， 其他業(yè)務(wù)收入等 。 – 上級機關(guān)有對下屬各單位收取管理費的額度指標(biāo) ? 、 特殊情況項目的規(guī)定： – (1)、 房屋租賃費 。 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除 ， 但不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法； – 4） 新研制的設(shè)備 ， 10萬以下的設(shè)備可以一次或分次計入損溢 。 ? 比例： 3‰ ～ 5‰ ? 應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項 ， 包括代墊的運雜費 ， 應(yīng)收帳款 ， 應(yīng)收票據(jù) 。 ? –會計： ?不能全額提取壞帳準備： ?當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款； ?2． 計劃對應(yīng)收帳款進行債務(wù)重組 ?3． 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 ?其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項 。 –不相同部分 ?法律和合同 沒規(guī)定 受益年限的按孰短年限 ?會計： 10年內(nèi) ?稅務(wù)： 10年以上 :(續(xù) 2） ?無形資產(chǎn)核銷 –會計：計入營業(yè)外支出 –稅務(wù)：經(jīng)過審核批準后作為永久性損失 ?以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) –會計：以無形資產(chǎn)的帳面價值轉(zhuǎn)銷 –稅務(wù)：無形資產(chǎn)的公允價值 — 賬面價值 =差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失 :(續(xù) 3） ?企業(yè)購入或自創(chuàng)的無形資產(chǎn) –會計： ? 企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬。 （續(xù) 3） ： –會計：更新改造支出可以資本化，計提折舊 –稅務(wù)：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5年的時間推銷 （續(xù) 4） ： –會計：可以推銷可以跨年度計入費用 –稅務(wù)：修理費在不符合 3個規(guī)定條件可以計入發(fā)生期的費用 ?1）改變用途 ?2）一次修理高于原值 20％ ?3）延長了固定資產(chǎn)的使用年限 會計 稅務(wù) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值 。 （續(xù) 2） ： ? ： 會計規(guī)定折舊方法 ： ?平均年限法 ?工作量 ?年序數(shù) ?雙倍余額遞減 稅務(wù)：原則上是直線法 。 –稅務(wù)不能計提折舊的固定資產(chǎn) ： ? 盤盈的固定資產(chǎn)； ? 房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ? 破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； ? 接受投資或因合并 ， 分立等改組接受的固定資產(chǎn)： 只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn) ， 才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； ? 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在 10萬以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用 （續(xù) 1） ： ? ： – 會計上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈產(chǎn)值率 。 “ 三項附加費用 ” 的差異 ? 工資總額 1）稅務(wù)對工資總額的認定： ? 計時工資，計件工資，獎金 ，津貼和補貼，加班加點工資 ，特殊情況下支付的工資 ，誤餐補貼 → 工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術(shù)進步獎） ? （ 2） 實行工效掛鉤的企業(yè)，提取工資額超過實際發(fā)放的工資部分，不得在稅前扣除，超過部分用于工資儲備基金，在以后年度發(fā)放，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核后，在實際發(fā)放時據(jù)實抵扣。 [2020]45號符合 118號和119號暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、 整體資產(chǎn)置換 、 合并和分立等改組業(yè)務(wù)中 ， 取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值 ， 確認為當(dāng)期應(yīng)納稅所得 。出售或清算時，視出售價格高低區(qū)別兩種情況確認應(yīng)納稅所得或清算所得。 在辦理年度納稅時進行調(diào)整 ， 調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額 ， 調(diào)整期限最長不得超過十年 。 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 ， 發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應(yīng)納稅所得額 。換出資產(chǎn)公允價值 （續(xù) 2) ?稅務(wù)在非貨幣交易時的規(guī)定 –堅持移動確認標(biāo)準，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售， –堅持公允價值確認收入 –對交換資產(chǎn)的全部價值確認收益，（不只是的補價部分確認收益） –納稅調(diào)整時對會計已經(jīng)確認的補價形成的收益，不再計算所得稅 ? A企業(yè)用土地換入設(shè)備土地帳面價值500萬元，公允價值 1000萬元，換入設(shè)備 600萬元，并收到對方補價100萬元： F 資產(chǎn)評估的增值 ? 增值 ? 增值 ? 估增值 ? 非貨幣資產(chǎn)投資評估增值 投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價值）為基礎(chǔ)確定，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。 （續(xù) 3） ? A欠 B工程款 100萬元，以庫存商品償還，成本 80萬元，售價 90萬元 ,A是一般納稅人17％增值稅， 33％的企業(yè)所得稅 F （續(xù) 4） ? A公司將帳面價值 500萬元的土地進行評估，評估價值 3000萬元，低償B公司 4000萬元的債務(wù)。 – 銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán) ，以 全部收入減去不動產(chǎn)或土地購置或受讓原價后的余額計稅收入 。（謹慎性） 試運行所得作銷售收入處理，計入納稅所得額 。 （續(xù) 2） ? 2． 4． 3． 企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當(dāng)期的所得稅費用，不做補貼收入處理。 一般不確認收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)（按 “ 實質(zhì)重于形式 ” 的會計核算原則，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。 所得稅： 于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入。 （續(xù) 5） ? 所得稅： – 納稅人在基建 ， 專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品 、 產(chǎn)品的 ， 均應(yīng)作為收入處理； – 納稅人對外進行來料加工 、 裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料 ，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有 ， 應(yīng)作為收入處理 。 ? – 會計確認 ? 將貨物交付他人代銷； ? 以買斷方式銷售代銷的貨物； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ? 以舊換新 （ 會計上不作為非貨幣性交易處理 ） ； ? 還本銷售。 申報所得稅使用的匯率為外幣買入價， 而不是平常使用的中間價 。 會計 稅務(wù) 企業(yè)向銀行交單時確認收入： 離岸價 FOB： 貨物于指定裝運港越過船舷時 。 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 提供商品 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天 預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天 經(jīng)濟利益 可靠流入 委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù)－為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 成本可靠計量 視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天 ?不跨年度 –會計與稅務(wù)相同按完工合同法確認收入 ?跨年度 –會計：在資產(chǎn)負債表日按實質(zhì)確認條件判斷 –稅務(wù) ?稅務(wù)不承認經(jīng)營風(fēng)險，只要提供勞務(wù)就要確認收入 ? 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn) ? 為其他企業(yè)加工，制造大型機械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。 相關(guān)性原則： 納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān) 。 確定性： 納稅人可扣除的費用不論何時支付 ， 其金額必須是確定的 。 會計 稅法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 稅務(wù)與會計相同： 對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致 。 成本 +運費 CFR： 貨物于指定裝運港越過船舷時 。 外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價 。 （續(xù) 1） – 增值稅規(guī)定 ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨