【正文】 稅 ） ： ： 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) l 先進(jìn)先出法 l 加權(quán)平均法 l 移動(dòng)平均法 l 個(gè)別計(jì)價(jià)法 l 后進(jìn)先出法 l 個(gè)別計(jì)價(jià)法 l 先進(jìn)先出法 l 加權(quán)平均法 l 移動(dòng)平均法 l 計(jì)劃成本法 l 毛利率法 l 零售價(jià)法 l 后進(jìn)先出法 l （ 必與實(shí)物流程一致 ） 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： ? 納稅人改變了 ? 、 、 的 ， ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作： 因 、 改變計(jì)算方法前后銜接是否合理 ， 有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng) 。 ?企業(yè)改制稅收政策變化比較 ?會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策比較 [2020]118號(hào)第四款 （ 二 ） 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中， 除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金 、 有價(jià)證券 、 其他資產(chǎn) （簡稱非股權(quán)支付額 ） 不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值 （股本的帳面價(jià)值 ） 20％ 的 ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) ， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)提取的折舊，不得在稅前扣除 國稅發(fā)【 2020】 45號(hào) 1）接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，如并入一年納稅有困難，可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，在不超過 5你內(nèi)均勻計(jì)入。 ⑴ 如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 ⑵ 如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 接受捐贈(zèng) 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 直接計(jì)入資本公積－其他資本公積 ， 不通過 “資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn) ”核算 當(dāng)期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過稅務(wù)批準(zhǔn)可以不超過 5年均勻納稅 （ 2020－ 45號(hào) ） 在以后使用期間可以計(jì)提折舊 、 推銷 、 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ①對接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時(shí)，屬于使用過的，按 4%減半征增值； ②對接受捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，對外轉(zhuǎn)讓時(shí)，交營業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，處置通過 “ 固定資產(chǎn)清理” → “ 營業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤 接受捐贈(zèng)（新舊稅收政策） 財(cái)稅字【 1997】 77號(hào) 1）接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)不計(jì)入納稅所得額。 股份制企業(yè)成立后 ， 如因向社會(huì)募集股份 ，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估增值或減值不作入帳處理 。 調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷的 ， 對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對固定資產(chǎn)重估后的新增加值 ， 無論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 ，印花稅 。 企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn) 和 投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度平均攤銷。 按換出資產(chǎn)帳面值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值 按換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本 對補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)交易收益 對補(bǔ)價(jià)收益不再計(jì)入納稅所得額 (續(xù) 1） ?會(huì)計(jì)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定 –放棄了公允價(jià)值，以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值，堵住了損益的入水口 –涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)視同部分價(jià)值實(shí)現(xiàn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收益： –交換收益＝補(bǔ)價(jià) （ 1－換出資產(chǎn)帳面價(jià)值247。 F 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 回避公允價(jià)值 ， 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ， 提高損益的可靠性 。 –以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。 – 銷售或轉(zhuǎn)讓低償債務(wù)所得不動(dòng)產(chǎn) 、 土地使用權(quán)的 ， 以 全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅收入 。 （續(xù) 3） ? – 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 ， 投資入股和抵償債務(wù)等方面 ，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅 ， 而不適應(yīng)增值稅 。 （續(xù) 2） ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) “ 資本公積－其他資本公積 ” （ 原通過 “ 營業(yè)外收入 ” ） 。 成本費(fèi)用 — “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” — “ 其他業(yè)務(wù)利潤” ： （續(xù) 1） ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 把這一期間的費(fèi)用和收入作為固定資產(chǎn)的成本。 （續(xù) 3） ? 2． 4． 4． 免征企業(yè)所得稅退稅項(xiàng)目： – （ 1） 中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； –（ 2） 軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按 3% ， 實(shí)際繳納高于 3%的部分即征即退 ， 退回的增值稅不征； –（ 3） 2020年出口紡織品 ， 服裝 ， 鞋 ， 箱包 ， 玩具 ， 機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息 ， 免稅 。 – 教育費(fèi)附加返還款不通過本科目核算，而通過“ 營業(yè)外收入 ” 科目核算 。 不承認(rèn)這種融資 ，視為 :銷售 ， 購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時(shí) ， 企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票 ，并收價(jià)款 ， 這認(rèn)定計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 售后回購：指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式 。 ? 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 ? 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? 價(jià)格明顯偏低的 按組成計(jì)稅價(jià)格確定： （ 1） 營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格 = [成本 （ 1＋成本利潤率 ） ] 247。 營業(yè)稅： 收到營業(yè)額或取得收款憑征 。 – 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對外銷。 （續(xù) 4） 消費(fèi)稅 – 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 （續(xù) 1） – 增值稅規(guī)定 ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購買的貨物為投資 （ 包括配構(gòu)股票 ） 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? 將自產(chǎn) ， 委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人； ? 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣 （ 市 ） 以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售； （續(xù) 2） –增值稅： ? 以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物； ? 從 95年 6月 1日 ， 對銷售除啤酒 ， 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； ? 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； ? 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； ? 在建工程試營業(yè)銷售的商品。 稅法只承認(rèn) “ 買斷 ” 不承認(rèn)“ 收取手續(xù)費(fèi) ” ，仍按銷售貨物征收稅款 。 外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價(jià) 。 統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入 。 成本 +運(yùn)費(fèi) CFR： 貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí) 。 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入 ； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入 。 會(huì)計(jì) 稅法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn) 稅務(wù)與會(huì)計(jì)相同： 對于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致 。 原則比較 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 配比原則 收入和成本配比 計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比 相關(guān)性 合理和有用 計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān) 確定性 謹(jǐn)慎估計(jì) 金額和事件的確定 合理性 符合經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 重要性 無論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 堵住：利潤表的進(jìn)水口 ， 資本所得不進(jìn)入利潤表 對經(jīng)營所得和資本所得均征稅 排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分 ， 計(jì)提減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備絕大部分不能稅前扣除 盡量回避公允 取得資產(chǎn)按取得方式不同 ， 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同 持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵 堅(jiān)持公允價(jià)值 、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異 計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 應(yīng)用 歷史成本 貨幣交易 重置成本 非交易形成的資產(chǎn)：盤盈 、 接受捐贈(zèng) 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 負(fù)債形成的資產(chǎn)：融資租賃 公允價(jià)值 盡量回避：但非現(xiàn)金投資時(shí) ， 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 帳面價(jià)值 非貨幣交易 、 債務(wù)重組 、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 稅務(wù)規(guī)定收入的時(shí)間 風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（主要） 直接收款方式－發(fā)票開出當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 。 確定性： 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付 ， 其金額必須是確定的 。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅 法差異總述 主要內(nèi)容 ? 一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)理論 – 目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等 ? 二、在收入確認(rèn)上的差異 – 收入確認(rèn)、視同銷售、補(bǔ)貼收入、其他收入 ? 三、特殊業(yè)務(wù)差異 – 債務(wù)重組、非貨幣交易、捐贈(zèng)、評(píng)估、改組 ? 四、成本費(fèi)用上的差異 – 資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失、投資收益等 會(huì)計(jì)目的 稅務(wù)目的 保護(hù)投資者利益 保證國家稅收的安全 、完整 、 及時(shí) 會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營者和投資者的語言（ 媒介 ） 納稅人：依法納稅 征收者：合理征收 ? 會(huì)計(jì)處理原則 ? 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則 ： 客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰 ? 確認(rèn)和計(jì)量方面的要求： 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、 劃分收益性支出與資本性支出原則 ? 修正作用的一般原則： 謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則 稅務(wù)處理原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 配比原則： 納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除 ， 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除 。 相關(guān)性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān) 。 合理性原則： 納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 提供商品 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天 預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天 經(jīng)濟(jì)利益 可靠流入 委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù)－為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 成本可靠計(jì)量 視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天 ?不跨年度 –會(huì)計(jì)與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入 ?跨年度 –會(huì)計(jì)：在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)質(zhì)確認(rèn)條件判斷 –稅務(wù) ?稅務(wù)不承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只要提供勞務(wù)就要確認(rèn)收入 ? 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) ? 為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 稅法與會(huì)計(jì)不同：不區(qū)分是否提供后續(xù)支出，一律按使用期分期確認(rèn)收入 。