【正文】 （ 115%） *（ 33%15%） =（元） （ 5）、短期投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款 87800 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— B企業(yè) 7200 貸：短期投資 —— 股票（ B企業(yè)） 72200 投資收益 —— 出售短期投資 22800 稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計(jì)稅成本 轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =8800073200200=14600（元） 會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所得為 22800元，由于這部分收益已包含在 20xx年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額 =2280014600=8200（元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =（ 8000008200） *33%=261294（元） 注意兩點(diǎn)： （ 1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不同 第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)成本則將持有期間收到的分配股息 從成本中扣除 第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅成本，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）； 第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。則 A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理： （ 1）、投資時(shí) 借：短期投資 —— 股票（ B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200 （ 2）、宣告發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 —— B企業(yè) 1000 貸：短期投資 —— 股票（ B企業(yè)） 1000 稅法： 20xx年 5月 4日 B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。 假設(shè) A公司 20xx年稅前利潤(rùn)總額 60000元， 20xx年稅前利潤(rùn)總額 8000000元。 （ 3）、 20xx年 6月 30日， B公司每股市價(jià) ， A企業(yè)按 單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12200元（ 73200100010000*） （ 4）、 20xx 年 12 月 31 日， B公司每股市價(jià)上升至 元。 例： A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下： （ 1）、 A公司于 20xx年 2月 20日以銀行存款購(gòu)入 B公司股票 10000股作為短期投資，每股單價(jià) ，另支付稅費(fèi) 400元，投資成本為 73200元。而118號(hào)文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì) 帳務(wù)對(duì)短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 第一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價(jià)值，而稅法則作為持有收益 第二、 會(huì)計(jì)規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時(shí)間，而稅法規(guī)定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí) 第三、 會(huì)計(jì)核算計(jì)提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價(jià)值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備 后的余額。 計(jì)算過(guò)程如 下： 高級(jí)稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 3 （ 1）、 A企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損： 485000300000=185000（元） （ 2）、由于 A 企業(yè)適用所得稅稅率為 18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為 15%，按稅收饒讓政策，可視同已按 18%的稅率納稅。 C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)， 1999年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為 90000元，適用 27%的所得稅稅率。 A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為 18%，其中所得稅稅率為 15%，地方所得稅 稅率 3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為 15%。 企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照 從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。 稅前利潤(rùn) 時(shí)間性差異 應(yīng)納稅所得 應(yīng)交所得稅 18（ 20xx年） 2 20 22 2 20 40 0 40 20xx年會(huì)計(jì)處理 借：所得稅 59400（ 180000*33%） 遞延稅款 6600（ 20xx0*33%）（可抵減時(shí)間性差異） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 66000 20xx年會(huì)計(jì)處理 借：所得稅 72600（ 220xx0*33%） 貸： 遞延稅款 6600（ 20xx0*33%） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 66000[（ 220xx020xx0） *33%] 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析 股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計(jì)算 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退回分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。 例：假設(shè)某企業(yè) 20xx年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 18萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 2萬(wàn)元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為 33%，當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇遞延法 或 債務(wù)法進(jìn)行核算。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額， 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 —— 納稅影響會(huì)計(jì)法是指 企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。 —— 應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回 —— 應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的 時(shí)間性差異 —— 可抵減時(shí)間性差異是指未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異 企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 所得稅的核算 —— 永久性差異和時(shí)間性差異 永久性差異是指 某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析 會(huì)計(jì)、稅法中的公允價(jià)值 稅法 〈企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法〉 國(guó)家稅務(wù)總局第 6 號(hào)令 20xx 年 1 月 23日 第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的公平成交價(jià)值” 會(huì)計(jì) 指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以應(yīng)比照該類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在 活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回 時(shí)間性差異是指 稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算 轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。 高級(jí)稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 2 若采用應(yīng)付稅款法 借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 66000（ 180000+20xx0） *33% 若采用納稅影響會(huì)計(jì)法 設(shè)： 20xx年度該企業(yè)會(huì) 計(jì)利潤(rùn)為 22萬(wàn)元，上年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 例：甲企業(yè)為某市國(guó)有企業(yè)，因?qū)?A、 B、 C 三個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資， 20xx 年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)： （ 1）、自營(yíng)利潤(rùn) 350000 元，其中，“營(yíng)業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 50000 元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為 33% （ 2）、 20xx年 2 月份， A 企業(yè)因上年度贏利，董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤(rùn) 485000 元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得 A企業(yè)分回利潤(rùn) 485000元。 （ 3）、 20xx年 3月份從 B企業(yè)分回利潤(rùn) 335000元， B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為 24%，地方所得稅稅率為 3%， B 企業(yè) 1999 年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間 （ 4）、 20xx年 3月份，從 C企業(yè)分回利潤(rùn) 7300元。 要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算甲企業(yè) 20xx年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。 A企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅 =185000/（ 115%） *（ 33%18%） =） C企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅 =7300/（ 127%） *（ 33%27%） =600（元） 短期投資的差異分析 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值。而稅法要求對(duì)短期投資成本不得調(diào)整，因此，計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。 （ 2）、 B公司于 20xx年 5月 4日宣告于 5月 25日發(fā)放股利，每股分配 。 A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000元。 A公司除投資 B公司股票外，無(wú)其他投資業(yè)務(wù)，也無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。調(diào)增所得額 1000元。 （ 2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)（累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過(guò)企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)（如果被投資單位免征企業(yè)所得 稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。 長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析 會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異 第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，可以于債券購(gòu)入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益。這是基于會(huì)計(jì)核算的重要性原則所 作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定 第二、 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，稅法同樣未對(duì)攤銷方法作具體規(guī)定 第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國(guó)債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。納稅人在申報(bào) 高級(jí)稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 5 國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間與《通知》規(guī)定的時(shí)間基本相同。長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本也基本相同。實(shí)際投資成本 110000 元。假設(shè) C 公司 20xx年 1月 1日股東權(quán)益合計(jì)為 120xx00元，其中股本為 100000元，未分配利潤(rùn)為 20xx00元； 20xx年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 400000元； 20xx年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： （ 1）、投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 110000 貸：銀行存款 110000 （ 2）、 20xx年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 10000 稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額 例 甲公司 20xx年 4月 1日以貨幣出資 25萬(wàn)元參股乙公司，占其股份的 5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 20xx年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 80萬(wàn)元， 20xx年 3月 1日，乙公司宣告分派 20xx年度現(xiàn)金股利 40萬(wàn)元，則甲公司的帳務(wù)處理如下： 20xx年 4月 1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司