【正文】 ： 企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，只有不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，一律不繳納企業(yè)所得稅。 2022年底前： 內(nèi)資企業(yè)享有繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。 案例： 禮品費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、還是捐贈(zèng)支出 ？ 津國(guó)稅外 [1998]43號(hào) doc17 2022/2/16 思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？ 答：不必繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。 “ 對(duì)外 ” ：用于捐贈(zèng) 、 抵債 、 分配 、 投資 、 換貨 、 贊助等等 2022/2/16 不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為： 外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，“對(duì)內(nèi)”不“視同銷(xiāo)售”，“對(duì)外”（不含投資）一律作“視同銷(xiāo)售”處理。 （ 2） 凡是外購(gòu)的商品 ， 對(duì)外視同銷(xiāo)售 ， 對(duì)內(nèi)不視同 。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 (2)企業(yè)領(lǐng)用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 所得稅實(shí)施條例第七十二條：（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的 公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) 為成本； 2022/2/16 存貨 年末原材料已入庫(kù)并領(lǐng)用 ， 但發(fā)票未到 ， 12月底企業(yè)估價(jià)入賬 ， 次年 1月沖估價(jià)并有同類(lèi)同價(jià)格原材料入庫(kù) ，當(dāng)年年底估價(jià)入賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加嗎 ? ：不需納稅調(diào)整 。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 對(duì)壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來(lái)，也就是說(shuō)，企業(yè)不能預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能據(jù)實(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 2022/2/16 短期投資與稅法的差異 無(wú)差異 : 收益， 稅法也是確認(rèn)投資收益。 2022/2/16 短期投資 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入投資收益。 、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等現(xiàn)金損失： 財(cái)稅 [2022]57號(hào) 稅務(wù)總局公告 2022年第 25號(hào) 2022/2/16 短期投資 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為 成本進(jìn)行計(jì)量。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 可不要求小企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這不僅降低了小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調(diào)。 2022/2/16 小企業(yè)與 小型微利企業(yè) 界定 定量界定 原來(lái) ：國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企 [2022]143號(hào) 目前 ：工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號(hào) 小型微利企業(yè)是指： , 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元 , 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人 , 資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元； 2. 非制造業(yè) , 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元 , 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人 , 資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元 。 2022/2/16 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的制定，應(yīng)在不違反會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異 2022/2/16 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與稅法之間，在收入、成本費(fèi)用列支和部分資產(chǎn)的處理等方面存在著一定的差異。 為了降低小企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)整成本，充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求。 如：與企業(yè)所得稅允許扣除的資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異。 財(cái)稅 〔 2022〕 117號(hào) 2022/2/16 資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào) ， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 可不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。 稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/16 貨幣資金 。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。 （三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 。 2. 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 , 免稅規(guī)定： 國(guó)債利息免稅： 總局公告 2022年第 36號(hào) 財(cái)稅 [2022]76號(hào) 關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅 [2022]99號(hào) 關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 2022/2/16 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。 壞帳損失確認(rèn)六條件：準(zhǔn)則第十條與財(cái)稅 [2022]57號(hào) 規(guī)定一致及 25號(hào) 公告 22—24條執(zhí)行 ：狠狠計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金？？ 2022/2/16 存貨 準(zhǔn)則第十二條：（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照 評(píng)估價(jià)值確定。 跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？ ： 2022年 34號(hào)公 告 2022/2/16 存貨 (1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與稅法規(guī)定一致。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷(xiāo)售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種 (取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法 )。 2022/2/16 視同銷(xiāo)售－－政策依據(jù)： 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條 《 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第六條 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第五條 doc16 《 企業(yè)所得稅條例 》 第二十五條 房地產(chǎn)國(guó)稅發(fā) ［ 2022］ 31號(hào) 第七條 2022/2/16 商品 （ 不動(dòng)產(chǎn)除外 ） 或貨物的 “ 視同銷(xiāo)售 ” 業(yè)務(wù)可以總結(jié)： 記住 “ 兩個(gè)凡是 ” ： （ 1） 凡是自產(chǎn)產(chǎn)品 （ 委托加工貨物 ） ， 無(wú)論是對(duì)內(nèi) ， 還是對(duì)外 ， 一律視同銷(xiāo)售 。 “ 對(duì)內(nèi) ” ：用于在建工程 、 固定資產(chǎn) 、 職工福利 、 管理部門(mén)等等 。 此外，自行開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)內(nèi)不征收營(yíng)業(yè)稅、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資不征營(yíng)業(yè)稅作特例處理。 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第 4條和國(guó)稅函發(fā) 【 1995】156號(hào)：營(yíng)業(yè)稅視同銷(xiāo)售行為只有抵債和捐贈(zèng)兩項(xiàng)。 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 31號(hào)、國(guó)稅函 【 2022】 970號(hào) . 自 2022年不需要繳納企業(yè)所得稅。 2022/2/16 思考：買(mǎi)一送一 , 買(mǎi)一臺(tái)電腦贈(zèng)送優(yōu)盤(pán)一個(gè) 。 財(cái)企 【 2022】 095號(hào)：贈(zèng)送是指對(duì)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人 。 2022/2/16 但注意：自 2022年 10月 15日起，商業(yè)企業(yè)買(mǎi)一送一，所送的商品需要依法納稅。 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) ：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 盤(pán)盈 存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 。 總局 [2022]25號(hào) 公告 第二十六 第二十八條 2022/2/16 22 業(yè)務(wù)內(nèi)容 會(huì) 計(jì) 處 理 取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 持有期間 收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 轉(zhuǎn)讓股權(quán) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借或貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022/2/16 23 業(yè)務(wù)內(nèi)容 會(huì) 計(jì) 處 理 購(gòu)買(mǎi)債券 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——面值 貸：銀行存款 借或貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——溢折價(jià) 持有期間計(jì)提利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 借或貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——溢折價(jià) 收回本息 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 ——面值 ——應(yīng)計(jì)利息 長(zhǎng)期債權(quán)投資 2022/2/16 24 業(yè)務(wù)內(nèi)容 會(huì) 計(jì) 處 理 購(gòu)買(mǎi)債券 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——面值 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 借或貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——溢折價(jià) 持有期間計(jì)提利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借或貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——溢折價(jià) 收回本金 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 ——面值 長(zhǎng)期債權(quán)投資 2022/2/16 長(zhǎng)期股權(quán)、債權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 財(cái)稅 [2022]57號(hào) 及