【正文】 2022/2/16 關(guān)于會(huì)計(jì)調(diào)整 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，未提及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用追溯重述法，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不管十年有利事項(xiàng)還是不利事項(xiàng)均需調(diào)整所屬期間的賬務(wù)處理和相關(guān)報(bào)表，二對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)只需進(jìn)行相應(yīng)的披露。 2022/2/16 所得稅費(fèi)用 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，采用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 2022/2/16 企業(yè)所得稅法 第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2022/2/16 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十一條規(guī)定： 接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 小企業(yè)發(fā)生的 匯兌收益，在 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算 ，不在本科目核算。 小企業(yè)準(zhǔn)則：利息費(fèi)用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣 （減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。（國(guó)稅函【 2022】 79號(hào)） 2022/2/16 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算范圍 在實(shí)踐中，稅務(wù)在統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注的是招待事項(xiàng)，不管會(huì)計(jì)上把招待費(fèi)列入什么科目，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為： 餐費(fèi)；如確屬工作餐可計(jì)入辦公費(fèi)用，如全員聚餐可計(jì)入職工福利費(fèi)。 ①一般企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)為銷售收入和視同銷售收入 ：國(guó)稅函［ 2022］ 202號(hào) ，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入。 2022/2/16 管理費(fèi)用 所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 。 2022/2/16 管理費(fèi)用 ［ 2022］ 79號(hào)第七條關(guān)于企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題的規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后的第一個(gè)納稅年度，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要作納稅調(diào)減處理。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。 3．煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 1． 實(shí)施條例 第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、“ 無(wú)形資產(chǎn) ” 等科目核算，不在本科目核算。 營(yíng)業(yè)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 稅收： 成本是納稅人銷售商品 (產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等 )、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) (包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓 )的成本。 ：具有安裝資質(zhì)證書(shū)； ：購(gòu)銷合同列明貨款 、 安裝費(fèi) ：不能擅自抬高安裝費(fèi)金額 鋁合金；鋼架結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)易適用房 (金屬結(jié)構(gòu)件 )；玻璃幕墻；中央空調(diào) 、 電梯 、 設(shè)備等；國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)的其他情形 。 2022年 11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。 ：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 2022/2/16 以舊換新銷售業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ：銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 與國(guó)稅函［ 2022］ 875的規(guī)定一致 2022/2/16 收 入 提供勞務(wù)收入：勞務(wù)交易結(jié)果 不能可靠估計(jì)的處理 不同：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，沒(méi)有規(guī)范相關(guān)的處理。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 4）企業(yè)所得稅：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （ 2）消費(fèi)稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 2022/2/16 （二）商業(yè)折扣 ：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 2022/2/16 （ 4）企業(yè)所得稅：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 2022/2/16 （ 2）消費(fèi)稅：納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。 銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 2022/2/16 收入 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按銷售結(jié)算方式： 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條 2022/2/16 重“索款憑據(jù)” 重“合同” 重“結(jié)算手續(xù)” 重“物的轉(zhuǎn)移 ” 2022/2/16 價(jià)外費(fèi)用的核算 （ 1)手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi) ――――― “其他業(yè)務(wù)收入 ” （ 2）補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金――――― “營(yíng)業(yè)外收入 ” 延期付款利息收入 ―――― 貸 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” （ 3） 代收款項(xiàng) ―――― “其他應(yīng)付款 ” (4)代墊運(yùn)費(fèi) ―――― “其他應(yīng)收款 ”（符合兩個(gè)條件） 2022/2/16 收 入 第六十條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 第四，企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒(méi)有此概念。 2022/2/16 收 入 稅法上收入總額包括的項(xiàng)目比會(huì)計(jì)上的收入項(xiàng)目多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。 2022/2/16 收 入 第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。 2022/2/16 收 入 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的收入其差異： 第一，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的內(nèi)容不同。 2022/2/16 收 入 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2022/2/16 收 入 《 企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括： 銷售商品收入 和 提供勞務(wù)收入 。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。 稅法上以歷史成本計(jì)價(jià)，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。包括： 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng) 等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，按照名義金額（ 1元）計(jì)量。 （ 1）小企業(yè)收到與 資產(chǎn)相關(guān) 的政府補(bǔ)助， 借：銀行存款 貸：遞延收益 在相關(guān)資產(chǎn)的 使用壽命內(nèi)平均分配 遞延收益， 借 ：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2022/2/16 （ 2）收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間 的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額 借：銀行存款 貸：遞延收益 在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~ 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 (3)用于補(bǔ)償本企業(yè) 已發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額