【正文】 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 歡迎各位批評指正！ 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 財務(wù)報表 財務(wù)報表是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分： （ 1）資產(chǎn)負債表； （ 2）利潤表； （ 3）現(xiàn)金流量表； （ 4）附注。第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 營業(yè)外支出： 包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失， 壞賬損失 ，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 企業(yè)所得稅法實施條例 第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括 企業(yè)資產(chǎn)溢余 收入、 逾期未退包裝物押金收入 、 確實無法償付的應(yīng)付款項 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項 、 債務(wù)重組收入 、補貼收入、 違約金收入 、 匯兌收益 等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 所得稅法實施條例：第三十七條、第三十八條； 總局公告 [2022]34號 企業(yè)所得稅法：第四十六條；實施條例：第一百一十九條，財稅 〔 2022〕 121號 國稅函 [2022]777號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 營業(yè)外收入： 包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、 政府補助 、捐贈收益、盤盈收益、 匯兌收益 、 出租包裝物和商品的租金收入 、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，在 “ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目核算，不在本科目核算。 (實際是作為職工食堂補助 ) 接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等； 贈送的禮品； 正常的娛樂活動； 旅游門票、土特產(chǎn)品等； 高爾夫會員卡； 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 研發(fā)費用 小企業(yè)準則：企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記 “ 研發(fā)支出（費用化支出） ” ，月末，應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入 “ 管理費用 ” 科目； 企業(yè)所得稅法：第三十條；實施條例第九十五條；國稅發(fā) 【 2022】 116號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 財務(wù)費用 包括利息支出（減利息收入）、 匯兌損益 以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 ②對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 . 注：當年銷售（營業(yè)）收入是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入 ,不包括營業(yè)外收入和投資收益 . 籌建期間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費：公告［ 2022］ 15號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 管理費用 業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)是否正確。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照（國稅函 [2022]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 ［ 2022］ 98號第 九條關(guān)于開（籌）辦費的處理規(guī)定： 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 管理費用 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 開辦費 （包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），在實際發(fā)生時， 借：管理費用 貸：銀行存款等 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 管理費用 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費 : 稅法與會計規(guī)定有一定的時間性差異。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 銷售費用 傭金及手續(xù)費支出：總局公告［ 2022］ 15號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 管理費用 小企業(yè)準則： ：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 開辦費 、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 2．財稅 [2022]72號文件補充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 銷售費用 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準三檔為： 15%、 30%、不準扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅 和教育費附加、 礦產(chǎn)資源補償費、排污費 等相關(guān)稅費。 總局公告 2022年第 23號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 費用 小企業(yè)的 費用 包括： 營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加 、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 100輛自行車含稅售價為： 100 200 ＝23400（元） 100輛舊車作價： 100 50＝ 5000（元） 應(yīng)找差價款： 23400－ 5000＝ 18400（元） 借：銀行存款 18400 庫存商品 ―― 舊自行車 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 混合銷售 商品需要安裝和檢驗的銷售 ?安裝和檢驗完畢前不確認收入 增值稅混合銷售業(yè)務(wù)有無故意改納營業(yè)稅？ 思：生產(chǎn)鋁合金又負責(zé)安裝的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入納增值稅 ？ 營業(yè)稅 ？ 還是同時繳納兩種稅 ？ 老規(guī)定：生產(chǎn)下列產(chǎn)品 ， 如果具備了 “ 兩個條件 ， 一個注意 ” ， 可以分別計稅 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 某企業(yè)銷售自行車含稅價 234元 /輛，若購貨者交還同型號舊自行車均作價 50元 /輛，交差價 184元即可購買新自行車。 ：與會計相同。 流轉(zhuǎn)稅 ：銷售并負責(zé)安裝的業(yè)務(wù)，屬于混合銷售業(yè)務(wù)。 企業(yè)所得稅 ： 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 商品需要安裝和檢驗銷售 會計準則 ：在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認收入。 （ 1）增值稅： 全額計稅 （ 2）消費稅： 全額計稅 （ 3）營業(yè)稅： 全額計稅 （ 4）企業(yè)所得稅：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 （三）現(xiàn)金折扣 ：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 （ 3）營業(yè)稅 ： 如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 （ 1）增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 。 （ 3）營業(yè)稅：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 （ 1）增值稅：一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 銷售退回 銷售折讓 與國稅函［ 2022］ 875的規(guī)定一致 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 銷售折扣、銷售折讓和銷售退回 （一）銷售折讓與銷售退回 會計：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 收 入 （五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 確認銷售商品收入時間 小企業(yè)應(yīng)當在 發(fā)出商品 且 收到貨款 或 取得收款權(quán)利 時，確認銷售商品收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念。 會計上收入準則部分只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入 企業(yè)會計準則 還 規(guī)范：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準則。稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)容往往比小企業(yè)會計準則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院 2022/2/8 收 入 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十六條規(guī)定，企