企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析(參考版)
2025-01-11 17:24本頁面
【正文】 二、彌補(bǔ)虧損的方式 會(huì)計(jì)：在轉(zhuǎn)賬過程中自動(dòng)實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ) 稅法：用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，但是有期限 目標(biāo) 決定 角度 目的 確定 標(biāo)準(zhǔn) 。 2022 2022 ? 新設(shè)備折舊額： 第一年年折舊率 =5/15 100%=% 每月折舊率 =%/12=% 2022年折舊額 =（ 21010） % 4=（萬元） ? 閑置的舊設(shè)備折舊額： 2022年折舊額 =1 12=12（萬元） ? 合計(jì) =+12= （萬元） 稅法要求：未使用的設(shè)備不能計(jì)提折舊，所以稅前可以 扣除的折舊是 。被替換設(shè)備處于閑置狀態(tài)，舊設(shè)備每月折舊額是 1萬元。” 加速 折舊方法 雙倍余額遞減法 折舊額 =折舊率 折舊基數(shù) =2/折舊年限 （固定資產(chǎn)原值 折舊額） 年數(shù)總和法 折舊額 =折舊率 折舊基數(shù) = 尚可使用年數(shù) /年數(shù)之和 （原值 殘值） 例題 某企業(yè) 2022年 8月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備直接投入使用，替換原有舊設(shè)備。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 ?折舊時(shí)間規(guī)定 —— 最短年限 ? 財(cái)稅 [2022]1號(hào) ? 財(cái)稅 [2022]49號(hào) ? 國稅發(fā) [2022]81號(hào) ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十九條： 固定資產(chǎn)按照 直線法 計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間 （會(huì)計(jì)） ? 折舊 起止 時(shí)間確定 理論中：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 開始 終止確認(rèn)或劃分為待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí) 停止 實(shí)務(wù)中：當(dāng)月增加、下月開始；當(dāng)月減少、下月停止 注意的問題： （ 1）調(diào)整入賬價(jià)值 （ 2）提足折舊 ? 折舊年限（ 持續(xù)時(shí)間 ） 會(huì)計(jì)規(guī)定按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選擇； 時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 與 完成工作量標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間 （稅法） ? 折舊 起止 時(shí)間確定 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 稅法： 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 預(yù)計(jì)凈殘值的確認(rèn) 會(huì)計(jì)： ? 預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了的預(yù)期狀態(tài)， 目前 從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 ?使用壽命 ?確定的 ?應(yīng)計(jì)折舊額 ?系統(tǒng) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) ―― 固定資產(chǎn) 》 第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì) 所有 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是 ， （ 1） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和 （ 2） 單獨(dú)作為固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的土地使用權(quán)除外 。 ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 過去 —— 付出代價(jià) 現(xiàn)在 —— 持有狀態(tài) 將來 —— 預(yù)期收益 資產(chǎn)的概念 （稅法） ? 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。 利息支出 ? 第 38條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 第 37條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 例： ? 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是 50萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是 2022萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益 300萬元，營業(yè)外收入 60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入 300萬元。 軟件生
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