【正文】 。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定： 無形資產(chǎn)，按取得時的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。 【 前述內(nèi)容與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致 】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （ 一 ） 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 10年； （ 二 ） 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 3年 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ， 合理確定生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊采用直線法計(jì)算 ， 稅法另有規(guī)定的除外 。 （ 三 ） 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜 ， 按照達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的 （ 成齡 ） 前發(fā)生的飼料費(fèi) 、 人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 】 （ 一 ） 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 2） 關(guān)于生物資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的處理規(guī)定： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 按照實(shí)際發(fā)生的支出 （ 成本 ） 作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 【 準(zhǔn)則第四條的規(guī)定 】 如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理規(guī)定： 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 按規(guī)定攤銷的可以扣除 】 關(guān)于固定資產(chǎn)大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出是指符合以下條件的支出： （ 一 ） 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （ 二 ） 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長兩年以上； （ 三 ） 發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場售價明顯提高 、 生產(chǎn)成本顯著降低； （ 四 ） 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn) ， 能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加 。 【 稅法第十三條一、二項(xiàng)的規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 。 【 即可能產(chǎn)生暫時性差異 】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出的稅務(wù)處理： 關(guān)于規(guī)定資產(chǎn)改建支出 固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋 、 建筑物結(jié)構(gòu) 、 延長使用年限等發(fā)生的支出 。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 ： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 產(chǎn)量法 或 年限平均法 對探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗。 從事開采石油資源的企業(yè)所取得的礦區(qū)權(quán)益 ，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油氣田收入中 ，在不少于 2年的期間內(nèi)分期計(jì)提折耗 。 火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，包括飛機(jī)、汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 【 同會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ， 但稅法不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題 】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下： （ 一 ） 房屋 、 建筑物 ， 為 20年； （ 二 ） 飛機(jī) 、 火車 、 輪船 、 機(jī)器 、 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 ， 為 10年； （ 三 ） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具 、 工具 、 家具等 ，為 5年； （ 四 ） 飛機(jī) 、 火車 、 輪船以外的運(yùn)輸工具 ， 為 4年； （ 五 ） 電子設(shè)備 ， 為 3年 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 。 可選用的折舊方法包括年限平均法 、 工作量法 、 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 。 關(guān)于折舊 實(shí)施條例的規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊采用直線法計(jì)算，稅法第三十二條另有規(guī)定的除外。 【 稅法還強(qiáng)調(diào)有效 、 合法的原始憑證 】 投資者投入固定資產(chǎn)的成本 ， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 ， 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 。不以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn) 公允價值比例對總成本進(jìn)行分配 ，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中入賬價（初始計(jì)量）： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 】 （ 四 ） 盤盈的固定資產(chǎn) ， 按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 三 ） 融資租入的固定資產(chǎn) ， 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者以及承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和 ， 作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 一 ） 外購的固定資產(chǎn) ， 按購買價款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 1）關(guān)于固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的標(biāo)準(zhǔn)： 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過 1個納稅年度 （不含 1年） 的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 *如果會計(jì)處理已調(diào)增相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用 ， 但未按稅法規(guī)定確認(rèn)損益 ， 需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 、 但不應(yīng)確認(rèn)暫時性差異； * 如果按稅法規(guī)定確認(rèn)損益 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) ，則可能產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 ， 但對應(yīng)科目應(yīng)沖減資本公積 。 【 在一般情況下應(yīng)以歷史成本作為基礎(chǔ) ， 但有時采用公允價值或其他成本 ， 比較會計(jì)準(zhǔn)則 】 前款所稱歷史成本 ， 是指企業(yè)取得各項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出 。 （實(shí)施條例規(guī)定在轉(zhuǎn)讓、處置時，投資的成本可 自取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (四 )其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 (二 )自創(chuàng)商譽(yù) 。 (七 )其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 (五 )與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 。 (三 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除 : (一 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 。 (七 )未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 。 (五 )本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出 。 (三 )稅收滯納金 。 15）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定不得扣除的其他支出（不含特別調(diào)整）： (一 )向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 。 14）關(guān)于勞動保護(hù)支出 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。 企業(yè)按國家規(guī)定為 特殊工種 職工支付的 法定人身安全保險費(fèi)， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。 保險公司給予企業(yè)的 無賠款優(yōu)待 ， 應(yīng)計(jì)入該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 。 【 超過標(biāo)準(zhǔn)的不能扣除 】 企業(yè)為其投資者或雇員個人向 商業(yè)保險 機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財(cái)產(chǎn)保險 ， 不得在稅前扣除 。（或按營業(yè)收入 12％的比例扣除） 11）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè) 實(shí)際發(fā)生 的與 經(jīng)營活動有關(guān) 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除。 【 “企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu) ” 是非法人組織 】 前款所稱內(nèi)部業(yè)務(wù)往來發(fā)生的成本和費(fèi)用 ， 應(yīng)根據(jù)實(shí)際使用 、 受益等情況在企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)之間合理分?jǐn)?。 【 利率在規(guī)定的范圍內(nèi) 】 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失 ， 以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn) 、 負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失 ， 除 已計(jì)入資產(chǎn)成本 及與向 所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的 部分外 ， 準(zhǔn)予扣除 。 【 不產(chǎn)生暫時性差異 ， 但需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 】 金融企業(yè)的儲蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時 ， 準(zhǔn)予按照實(shí)際利率計(jì)算確定的金額發(fā)生時扣除 。 企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用 ， 符合 稅法和本條例對利息水平限定條件 的 ， 準(zhǔn)予直接扣除 。 9）關(guān)于借款利息 企業(yè) 經(jīng)營期間 發(fā)生的 合理的 借款費(fèi)用可以扣除。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的職工薪酬范圍： 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。等待期的每一資產(chǎn)負(fù)債表日無需對該權(quán)益工具的公允價值重新計(jì)量 。 】 將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 企業(yè)對其職工的以 權(quán)益結(jié)算 的股份支付 ，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費(fèi)用扣除 。 企業(yè)對其職工的以 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付 ，應(yīng)在 實(shí)際行權(quán) 時 確認(rèn)費(fèi)用 ， 并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除 。 企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的 主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員 的工資薪金 ， 應(yīng)在合理的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 。 職工工資薪金的范圍： 職工工資薪金 ， 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 ，包括： ？ （ 一 ） 職工工資 、 獎金 、 津貼； （ 二 ） 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或額度為職工繳納的住房公積金； （ 超過標(biāo)準(zhǔn)的不能扣除 ） （ 三 ） 非貨幣性福利； （ 四 ） 地區(qū)補(bǔ)貼 、 物價補(bǔ)貼 、 誤餐補(bǔ)貼 、 獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)貼等補(bǔ)貼； 【 誤餐補(bǔ)貼 、 獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)貼等補(bǔ)貼 、在個人所得稅法中 ， 這三項(xiàng)不征個稅 ， 也不屬工資總額的組成部分 】 （ 五 ） 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 六 ） 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi) 、 基本養(yǎng)老保險費(fèi) 、 失業(yè)保險費(fèi) 、 工傷保險費(fèi) 、 生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi) ， 以及 合理的年金 ； （ 七 ） 職工調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； （ 八 ） 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 。 8）關(guān)于職工工資薪金 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 合理的 職工工資薪金可以在稅前扣除。 【 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)暫時性差異 】 公益性捐贈 ， 是指企業(yè)通過 縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈： （ 一 ） 救助災(zāi)害 、 救濟(jì)貧困 、 扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （ 二 ） 教育 、 科學(xué) 、 文化 、 衛(wèi)生 、 體育 （ 職業(yè)體育除外 ） 事業(yè)； （ 三 ） 環(huán)境保護(hù) 、 社會公共設(shè)施建設(shè)； （ 四 ） 促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè) 。 （注意未提及土地增值稅）【 95】 15） 7）關(guān)于捐贈支出 公益性捐贈支出 ,在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分 ,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失 ， 經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) ，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除 。 【 與稅法的區(qū)別 】 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法 ， 應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 。 關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時間問題 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 》 (財(cái)稅字 [1996]79號 )規(guī)定的 “ 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 ” ，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。 開辦費(fèi) ， 包括人員工資 、 辦公費(fèi) 、 培訓(xùn)費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、印刷費(fèi) 、 注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出等費(fèi)用 。【 持有資產(chǎn)的會計(jì)期間可能需確認(rèn)暫時性差異 】 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi) ， 應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn) 、 經(jīng)營月份的當(dāng)月起 ， 分期攤銷；攤銷期限不得少于 5年 。 【 初始計(jì)量時計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值沒有差異但持有該資產(chǎn)的會計(jì)期間可能需確認(rèn)暫時性差異 】 無形資產(chǎn) 在協(xié)議 、 合同或有關(guān)法律中規(guī)定使用年限的 ，可以 按照協(xié)議 、 合同或有關(guān)法律規(guī)定使用年限分期攤銷 。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10年?！?與前述管理費(fèi)不同一性質(zhì) 』 企業(yè)應(yīng)全面評估是否需提供相關(guān)服務(wù) 2）涉稅證據(jù)問題 企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 【 需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 】 企業(yè)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi) ， 提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍 、 定額 、 分配依據(jù)和方法等證明文件的 ， 準(zhǔn)予向其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)?。 【 與會計(jì)準(zhǔn)則的原則基本一致，企業(yè)所得稅法也要求區(qū)分直接成本（費(fèi)用）與間接成本（費(fèi)用）及期間費(fèi)用 】 可扣除的成本、費(fèi)用、支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例與會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異： 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)問題 除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外 ， 企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi) 。 資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 ，