【正文】 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 歡迎各位批評(píng)指正！ 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2）利潤表； （ 3）現(xiàn)金流量表； （ 4）附注。第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 營業(yè)外支出： 包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失， 壞賬損失 ，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括 企業(yè)資產(chǎn)溢余 收入、 逾期未退包裝物押金收入 、 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 、 債務(wù)重組收入 、補(bǔ)貼收入、 違約金收入 、 匯兌收益 等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 所得稅法實(shí)施條例：第三十七條、第三十八條； 總局公告 [2022]34號(hào) 企業(yè)所得稅法：第四十六條；實(shí)施條例：第一百一十九條，財(cái)稅 〔 2022〕 121號(hào) 國稅函 [2022]777號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 營業(yè)外收入： 包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、 政府補(bǔ)助 、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、 匯兌收益 、 出租包裝物和商品的租金收入 、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，在 “ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 等科目核算，不在本科目核算。 (實(shí)際是作為職工食堂補(bǔ)助 ) 接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等； 贈(zèng)送的禮品； 正常的娛樂活動(dòng)； 旅游門票、土特產(chǎn)品等； 高爾夫會(huì)員卡； 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 研發(fā)費(fèi)用 小企業(yè)準(zhǔn)則：企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記 “ 研發(fā)支出（費(fèi)用化支出） ” ，月末，應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目； 企業(yè)所得稅法：第三十條；實(shí)施條例第九十五條；國稅發(fā) 【 2022】 116號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 財(cái)務(wù)費(fèi)用 包括利息支出（減利息收入）、 匯兌損益 以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 ②對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 . 注：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入 ,不包括營業(yè)外收入和投資收益 . 籌建期間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：公告［ 2022］ 15號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)是否正確。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照（國稅函 [2022]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。 ［ 2022］ 98號(hào)第 九條關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理規(guī)定： 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 開辦費(fèi) （包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi) : 稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定有一定的時(shí)間性差異。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 銷售費(fèi)用 傭金及手續(xù)費(fèi)支出：總局公告［ 2022］ 15號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 管理費(fèi)用 小企業(yè)準(zhǔn)則： ：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 開辦費(fèi) 、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 2．財(cái)稅 [2022]72號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為： 15%、 30%、不準(zhǔn)扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅 和教育費(fèi)附加、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi) 等相關(guān)稅費(fèi)。 總局公告 2022年第 23號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 費(fèi)用 小企業(yè)的 費(fèi)用 包括： 營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加 、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 100輛自行車含稅售價(jià)為： 100 200 ＝23400（元） 100輛舊車作價(jià)： 100 50＝ 5000（元） 應(yīng)找差價(jià)款： 23400－ 5000＝ 18400（元） 借：銀行存款 18400 庫存商品 ―― 舊自行車 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20220 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 混合銷售 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 ?安裝和檢驗(yàn)完畢前不確認(rèn)收入 增值稅混合銷售業(yè)務(wù)有無故意改納營業(yè)稅？ 思：生產(chǎn)鋁合金又負(fù)責(zé)安裝的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入納增值稅 ？ 營業(yè)稅 ？ 還是同時(shí)繳納兩種稅 ？ 老規(guī)定：生產(chǎn)下列產(chǎn)品 ， 如果具備了 “ 兩個(gè)條件 ， 一個(gè)注意 ” ， 可以分別計(jì)稅 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 某企業(yè)銷售自行車含稅價(jià) 234元 /輛，若購貨者交還同型號(hào)舊自行車均作價(jià) 50元 /輛，交差價(jià) 184元即可購買新自行車。 ：與會(huì)計(jì)相同。 流轉(zhuǎn)稅 ：銷售并負(fù)責(zé)安裝的業(yè)務(wù)，屬于混合銷售業(yè)務(wù)。 企業(yè)所得稅 ： 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ：在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。 （ 1）增值稅： 全額計(jì)稅 （ 2）消費(fèi)稅： 全額計(jì)稅 （ 3）營業(yè)稅： 全額計(jì)稅 （ 4）企業(yè)所得稅：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 （三）現(xiàn)金折扣 ：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 （ 3）營業(yè)稅 ： 如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 （ 1）增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 。 （ 3）營業(yè)稅：納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 （ 1）增值稅：一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 銷售退回 銷售折讓 與國稅函［ 2022］ 875的規(guī)定一致 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 銷售折扣、銷售折讓和銷售退回 （一）銷售折讓與銷售退回 會(huì)計(jì)：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 收 入 （五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 確認(rèn)銷售商品收入時(shí)間 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款 或 取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念。 會(huì)計(jì)上收入準(zhǔn)則部分只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 還 規(guī)范：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法中的收入總額，是一個(gè)包含收入內(nèi)容往往比小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 收 入 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十六條規(guī)定，企