【正文】 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 女士們、先生們： 下 午 好！ 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與稅法之間，在收入、成本費用列支和資產(chǎn)的處理等方面存在著一定的差異。 為了降低小企業(yè)的財務(wù)調(diào)整成本，充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需求。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的制定，應(yīng)在不違反會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，實行會計與稅收能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。 如：與企業(yè)所得稅允許扣除的資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅所得的差異。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 小企業(yè)與 小型微利企業(yè) 界定 定量界定 原來 ：國經(jīng)貿(mào)中小企 [2022]143號 目前 ：工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號 小型微利企業(yè)是指： , 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元 , 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人 , 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元； 2. 非制造業(yè) , 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元 , 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人 , 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元 。 財稅 〔 2022〕 117號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào) ， 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 可不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 可不要求小企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這不僅降低了小企業(yè)財會人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調(diào)。 關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 貨幣資金 。 、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等現(xiàn)金損失： 財稅 [2022]57號： 稅務(wù)總局公告 2022年第 25號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 貨幣資金 財稅 [2022]57號：本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 貨幣資金 財稅 [2022]57號： 四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 貨幣資金 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號 第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 短期投資 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為 成本 進(jìn)行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 短期投資 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng) 計入投資收益。 （三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng) 計入投資收益 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 短期投資與稅法的差異 無差異 : ， 稅法也是確認(rèn)投資收益。 2. 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不計提短期投資跌價準(zhǔn)備 , 免稅規(guī)定： 國債利息免稅： 總局公告 2022年第 36號 財稅 [2022]76號 關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知 財稅 [2022]99號 關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項會計與稅務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 對壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來，也就是說，企業(yè)不能預(yù)先計提壞賬準(zhǔn)備，只有實際發(fā)生時才能據(jù)實計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 壞帳損失確認(rèn)六條件：準(zhǔn)則第十條與財稅[2022]57號規(guī)定一致及 25號公告 22— 24條執(zhí)行 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 應(yīng)收及預(yù)付款項 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明； （六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明； （七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 應(yīng)收及預(yù)付款項 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： 第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 準(zhǔn)則第十二條：（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照 評估價值 確定。 所得稅實施條例第七十二條：（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的 公允價值和支付的相關(guān)稅費 為成本； 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 年末原材料已入庫并領(lǐng)用 ， 但發(fā)票未到 ， 12月底企業(yè)估價入賬 ， 次年 1月沖估價并有同類同價格原材料入庫 ， 當(dāng)年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎 ? ：不需納稅調(diào)整 。 跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？ ： 2022年 34號公告 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 年末原材料已入庫并領(lǐng)用 ， 但發(fā)票未到 ， 12月底企業(yè)估價入賬 ， 次年 1月沖估價并有同類同價格原材料入庫 ， 當(dāng)年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎 ? ：不需納稅調(diào)整 。 跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？ ： 2022年 34號公 告 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 34號公告： 企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 引申： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 79號）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進(jìn)行?！? 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有 12個月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。 12個月內(nèi)又零星取得發(fā)票，對取得部分可以調(diào)整計稅基礎(chǔ)； 12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計提折舊。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 (1)存貨跌價準(zhǔn)備與稅法規(guī)定一致。 (2)企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中選用一種 (取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法 )。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 視同銷售－－政策依據(jù)： 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第四條 《 消費稅暫行條例實施細(xì)則 》 第六條 《 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 》 第五條 doc16 《 企業(yè)所得稅條例 》 第二十五條 房地產(chǎn)國稅發(fā) ［ 2022］ 31號 第七條 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 商品 （ 不動產(chǎn)除外 ） 或貨物的 “ 視同銷售 ” 業(yè)務(wù)可以總結(jié)： 記住 “ 兩個凡是 ” ： （ 1） 凡是自產(chǎn)產(chǎn)品 （ 委托加工貨物 ） ， 無論是對內(nèi) ， 還是對外 ， 一律視同銷售 。 （ 2） 凡是外購的商品 ， 對外視同銷售 ， 對內(nèi)不視同 。 “ 對內(nèi) ” ：用于在建工程 、 固定資產(chǎn) 、 職工福利 、管理部門等等 。 “ 對外 ” ：用于捐贈 、 抵債 、 分配 、 投資 、 換貨 、贊助等等 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為： 外購不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，“對內(nèi)”不“視同銷售”，“對外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。 此外，自行開發(fā)的不動產(chǎn)，對內(nèi)不征收營業(yè)稅、無形資產(chǎn)對外投資不征營業(yè)稅作特例處理。 案例： 禮品費屬于業(yè)務(wù)招待費、宣傳費、還是捐贈支出 ？ 津國稅外 [1998]43號 doc17 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 外購商品作為禮品贈送，原則上應(yīng)該繳納增值稅。但要視企業(yè)是否先期抵扣了進(jìn)項稅額。若將進(jìn)項稅金進(jìn)