【正文】 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 2022年 4月 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 講義提綱 ?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容 ?新舊準(zhǔn)則變換比較 ?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 財(cái)會(huì) [2022]17號(hào) 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告行為 ， 促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自 2022年1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行 。 我部于 2022年 4月 27日發(fā)布的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （ 財(cái)會(huì) [2022]2號(hào) ） 同時(shí)廢止 。 執(zhí)行中有何問題 ， 請(qǐng)及時(shí)反饋我部 。 附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部 二○一一年十月十八日 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 加強(qiáng)小企業(yè)管理的重要制度安排 ?《 中華人民共和過中小企業(yè)促進(jìn)法 》 2022 ?《 鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見 》 國發(fā) [2022]3號(hào) ?《 國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 國發(fā)[2022]36號(hào) ?《 中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的發(fā)布是落實(shí)國發(fā) [2022]36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 加強(qiáng)小企業(yè)管理的重要制度安排 ?《 山東省中小企業(yè)促進(jìn)條例 》 ?《 關(guān)于貫徹國發(fā) [2022]36號(hào)文件進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見 》 魯政發(fā) [2022]127號(hào) ?關(guān)于貫徹實(shí)施 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的指導(dǎo)意見 魯財(cái)會(huì)[2022]8號(hào) 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 加強(qiáng)與國際趨同的需要 中小型實(shí)體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1+38 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 Standards convergence 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 與中小型實(shí)體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)單比較 ?綜合收益表 ?所有者權(quán)益變動(dòng)表 ?現(xiàn)金流量表包括現(xiàn)金等價(jià)物 及直接法與間接法 ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法 ?金融工具 套期保值等 ?對(duì)投資采用成本模式、權(quán)益法、公允價(jià)值模式計(jì)量 ?企業(yè)合并 ?股份支付 ?資產(chǎn)減值 ?通貨膨脹 ?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易 ?首次執(zhí)行 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 框架比較 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 框架比較 一、總說明 第一章 總則 二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第二章 資產(chǎn) 三、會(huì)計(jì)科目使用說明 第三章 負(fù)債 四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第四章 所有者權(quán)益 五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 第五章 收入 第六章 費(fèi)用 第七章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第十章 附則 附錄一：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 附錄：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn) ?簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求 ?采用歷史成本計(jì)量 ?采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” ?更多使用“營業(yè)外收支” ?減少稅會(huì)差異與稅法高度一致 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 簡(jiǎn)化核算要求 小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 ?會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。 ?統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ?統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。 ?要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。 ?統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 采用歷史成本計(jì)量 ?資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。 ? 對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了 《 企業(yè)所得稅法 》 中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 ? 對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。 ? 對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 采用歷史成本計(jì)量 ?負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 第五十二條 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 ? 持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量； ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 采用成本法 第二十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。 ?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ?成本法 ?權(quán)益法 ?小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?成本法 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 使用評(píng)估價(jià)值 ? 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 盤盈固定資產(chǎn)的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入 ? 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 現(xiàn)金短缺或溢余 ? 原材料盤盈、盤虧、毀損 ? 固定資產(chǎn)盤盈， ? 固定資產(chǎn)盤虧 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 營業(yè)外收支 ? 存貨發(fā)生毀損 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失 ? 長(zhǎng)期債券投資損失 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失 ? 處置固定資產(chǎn) ? 處置無形資產(chǎn) ? 小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助 ? 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款 ? 小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 與稅法高度協(xié)調(diào) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失： ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 ? 第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 ? 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 與稅法高度協(xié)調(diào) 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 極少量的暫時(shí)性差異，如廣告宣傳費(fèi)超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 制定依據(jù) 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制定依據(jù) 根據(jù) 《 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 》 、《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 根據(jù) 《 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 適用范圍 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 適用范圍 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》 （國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］ 143號(hào)）中界定的小企業(yè)。 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號(hào) 第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 不執(zhí)行準(zhǔn)則的情況 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不執(zhí)行情況 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致 連續(xù)三年 不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng) 從次年 1月 1日 起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 。 未明確規(guī)定。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 準(zhǔn)則選擇 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)則選擇 三）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 。 按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的有關(guān)規(guī)定 。 （一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的， 可以參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的小企業(yè)，不能在執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。 （二）執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)， 不得 在執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 未明確規(guī)定。 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 新聯(lián)