會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異(已修改)
2025-12-15 01:03 本頁面
【正文】 1. 引言 會(huì)計(jì) 制度與稅法同屬規(guī)范 經(jīng)濟(jì) 行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，稅收與會(huì)計(jì)制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富，從而兩者之間的關(guān)系也變得較為復(fù)雜。鑒于稅法和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)和遵守的原則有所不同，兩者之間存在差異是必然的。然而，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異 也必然會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本。因此，很有必要在不違背稅法和會(huì)計(jì)制度各自目標(biāo)、遵循原則的前提下，通過協(xié)調(diào)盡量減少差異。 研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的背景 改革開放 30 年來，我國的會(huì)計(jì)和稅法的改革在不斷進(jìn)行，尤其是近 10 年，隨著 WTO 的加入，我國經(jīng)濟(jì)逐步融入國際社會(huì)，財(cái)政稅收制度逐漸與國際接軌，現(xiàn)行稅制的確立和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨之出臺(tái)，使得會(huì)計(jì)制度和稅法的差異逐步擴(kuò)大。 研究稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異成為廣大納稅人的當(dāng)務(wù)之急 ，會(huì)計(jì)和稅法的分離必然會(huì)形成差異。 研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的意義 （ 1）理論上的意義： 有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、有利于推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和稅法的良性互動(dòng)、共同發(fā)展、能給我國的會(huì)、稅模式的選擇提供參考。稅法相對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，稅法相對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，它具有強(qiáng)制性和高度的法律權(quán)威性。如果企業(yè)那誰核算是真實(shí)的只要能清楚會(huì)計(jì)信息就會(huì)大大提高。另外，我國的企業(yè)所得稅法還不健全，迫切需要在同相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互協(xié)調(diào)的過程中進(jìn)一步完善，最后我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。在我說市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，不斷完善的調(diào)整過程中，對于會(huì)計(jì)和稅法差異的 研究能夠?qū)ξ覈臅?huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則及稅法的模型選擇提供參考。 （ 2）實(shí)踐中的意義： 有利于企業(yè)能夠正確的執(zhí)法，履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)；有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)免于受到處罰；有利于企業(yè)投資人、債權(quán)人了解企業(yè)的真實(shí)情況，做出正確的決策。由于稅法和會(huì)計(jì)對收入確定等方面存在很多方面的不同，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能掌握二者的差異而只是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定來核算稅額的話，就會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果的誤差，甚至是偷稅漏水的出現(xiàn)。偷稅、漏水的出現(xiàn)，肯定會(huì)給企業(yè)帶來罰款和滯納金，這樣無形中給企業(yè)帶來了不必要的損失。能夠正確的認(rèn) 知會(huì)計(jì)和稅法在相關(guān)方當(dāng)面的不懂規(guī)定處理，同樣能使企業(yè)合理利用經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期利益并保證長期的經(jīng)濟(jì)效益。 2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的概述 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的成因 （ 1）目的不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要目的是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，以滿足 政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。 而稅法制定的目的是為了調(diào)整國家與于納稅人之間在征納方面的權(quán)利和義務(wù)，保證國家利益和納稅人合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國家強(qiáng)制、無償?shù)娜?得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管要求，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。 可以這樣認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)上看是不同的體系。 （ 2）規(guī)范的內(nèi)容不同 不同稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)方面了解企業(yè)才財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。稅法規(guī)定了國家征稅機(jī)關(guān)和納稅人的征稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家和納稅人之間分配，具有強(qiáng)制性和無償性。因此稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然會(huì)存在差異。 （ 3）對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)要求不同 企業(yè)會(huì)計(jì) 制度規(guī)定一般會(huì)計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。 （ 4）服務(wù)對象不同 企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是為會(huì)計(jì)信息使用者、投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理層、政府部門和其他利益相關(guān)者服務(wù)的。而稅法主要是保證國家財(cái)政收入同時(shí)也為納稅人提供繳稅義務(wù)，保障其權(quán)益。 （ 5）發(fā)展速度不同 為資本市場的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展速度，新準(zhǔn)則更是加快了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。具有了“國際化”。而稅法更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的前提下進(jìn)行的，相對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具有中國特 色。 （ 6）核算基礎(chǔ)不同 會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。 （ 7）核算原則不同 會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則為基礎(chǔ)，同時(shí)遵循客觀原則，可比性原則，一貫原則，相關(guān)性原則，及實(shí)時(shí)性，明晰性重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則，稅法核算時(shí)不遵循謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的 基本原則有想通之處，稅法遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收的體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的理論分析比較 （一）收入方面的差異 （ 1）銷售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上應(yīng)稅的銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。 （ 2）應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收 收入既包括稅法規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。 （二）成本費(fèi)用方面的差異 會(huì)計(jì)處理按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除，如工資、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)計(jì)費(fèi)，有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證
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