【正文】 離可使財(cái)務(wù)會計(jì)在滿足其它外部關(guān)系人需要的同時(shí)在一定程度上滿足稅收征管部門的需要。在企業(yè)眾多的外部關(guān)系人中，稅收征管部門所關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲獎情況。從這個(gè)意義上說，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)費(fèi)力是經(jīng)濟(jì)體制改革中一個(gè)不小的進(jìn)步。因?yàn)槠髽I(yè)只需按照稅法的規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅款，并將其作為一項(xiàng)費(fèi)用處理。 3. 會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的分析 會計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的必要性 由于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入及費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間及確認(rèn)口徑上有所不同，從而導(dǎo)致了會計(jì)利潤與計(jì)稅利潤不相等的情況。在企業(yè) 2021 年所得稅納稅申報(bào)表中，應(yīng)對計(jì)入生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用產(chǎn)生的會計(jì)與稅收處理的時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整額為 100000。 例如：某工廠 2021 年應(yīng)產(chǎn)品建造，從金融機(jī)構(gòu)借款，發(fā)生借款利息 10 萬元。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)周期長的存貨和投資性房地產(chǎn)。 稅法對計(jì)提比例有量的限定，一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。 稅法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一是除了企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)稅前扣除；二是根據(jù)你按木應(yīng)收款項(xiàng)余額以一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。 （ 3）壞賬準(zhǔn)備 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可依據(jù)應(yīng)收 款項(xiàng)和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且還必須剔除“有確鑿證據(jù)表明該款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或可能較小部分。 稅法對頂，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按一定比例扣除，形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)，為了確保工資薪金扣除的合理性，稅法對工資薪金支出做出了限制，納稅人發(fā)生的下列支出不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省級政府 的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳納款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出；各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；雇員調(diào)動工作的差呂飛和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支 出、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年底加薪、加班工資及與任職禍?zhǔn)坠畔嚓P(guān)的其他支出。同時(shí)對職工的股份支付，本質(zhì)上也屬于職工薪酬。 稅法規(guī)定，銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后月作為銷售額計(jì)算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額減除。 稅法則規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。 ① 現(xiàn)金折扣方式 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 稅法上的規(guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。 稅法是從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對于某項(xiàng)收入企業(yè)可能還未實(shí)現(xiàn)，但從整個(gè)社會角度來說價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，稅法就將該項(xiàng)收入確認(rèn)為計(jì)稅收入。而稅法上規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收取的權(quán)力已實(shí)現(xiàn)為原則，來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間往往早于會計(jì)確認(rèn)收取實(shí)現(xiàn)的時(shí)間?！? 稅法上應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、利息收入、租金 收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入等。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的實(shí)務(wù)差異比較 （一）收入確認(rèn)的差異 （ 1）收入確認(rèn) 范圍的差異 收入確認(rèn)范圍的差異，是會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)口徑不同所產(chǎn)生的差異。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤和國債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅利潤、以及所得稅前會計(jì)利潤彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損等項(xiàng)目。 （ 2）減少應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。會計(jì)上要求企業(yè)按照規(guī)定項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理的集體各項(xiàng)很可能發(fā)生負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債 （四）利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異 （ 1）增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。 （ 3）預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （三）資產(chǎn)負(fù)債方面的差異 （ 1）資產(chǎn)的折舊與攤銷。會計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收 收入既包括稅法規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。會計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上應(yīng)稅的銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的 基本原則有想通之處，稅法遵循一些會計(jì)核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收的體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。而稅法更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的前提下進(jìn)行的，相對會計(jì)準(zhǔn)則而言，更具有中國特 色。 （ 5）發(fā)展速度不同 為資本市場的快速發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展速度，新準(zhǔn)則更是加快了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌。 （ 4）服務(wù)對象不同 企業(yè)會計(jì)制度要求提供的會計(jì)報(bào)表是為會計(jì)信息使用者、投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理層、政府部門和其他利益相關(guān)者服務(wù)的。因此稅法和會計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然會存在差異。會計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息，以滿足有關(guān)方面了解企業(yè)才財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。 可以這樣認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)上看是不同的體系。 2. 會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的概述 會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的成