【正文】 業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。包括：（ 1）銷售貨物收入；（ 2）提供勞務(wù)收入；（ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（ 5）利息收入；（ 6）租金收入；（ 7）特許權(quán)使用費收入；（ 8）接受捐贈收入；（ 9）其他收入 。 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 收 入 第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 盈余公積： 法定公積金和任意公積金 小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 所有者權(quán)益 資本公積 ： 基本上僅資本（股本）溢價的核算 小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。 政策：稅法第 7條、條例 26條、財稅[2022]151號 、財稅 【 2022】 87號 、國稅函 【 2022】 148號、財稅 〔 2022〕 70號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 一、核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范。 （ 2） 小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 遞延收益 核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。以及小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅費 核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。 稅法中嚴(yán)格區(qū)分工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、社會統(tǒng)籌、勞動保護費等項目，并且分別有據(jù)實扣除、限額扣除、不得扣除之分。 國稅函 [2022]312號 : 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬 主要包括：（ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（ 2）職工福利費；（ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（ 4）住房公積金；（ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 財稅 ［ 2022］ 007號 、 國稅發(fā) ［ 2022］ 13號：財務(wù)公司 、 核心企業(yè)收到的利息不征營業(yè)稅 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 (2)個人集資款 (國稅函 [2022]777號 ) 利息支出必須取得申報大廳開出的發(fā)票－－交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點不交營業(yè)稅，但稅務(wù)局還要開票。 這樣 ，貸款變成私人貸款 ， 相應(yīng)的貸款利息的支付也變成了個人行為 。 :國稅函 [2022]777號 doc3 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 目前部分企業(yè)向銀行貸款時，銀行會收取一定的手續(xù)費，費率由銀行確定，實際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對于這種變相的手續(xù)費支出是否可以全額扣除？ ：企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費票據(jù)，可以據(jù)實扣除。 國稅函 ［ 2022］ 150號：可以采取核定方式征收印花稅 。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)定計入固定資產(chǎn)的成本 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 一、 短期借款、長期借款 審核貸方累計發(fā)生額 ， 是否繳納萬分之零點五的印花稅 ？ 印花稅僅對 《 條例 》 列舉的合同 、 權(quán)利許可證照 、 賬簿貼花 。 條例第 22條 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 短期借款 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用。 標(biāo)準(zhǔn)與稅法第十三條一致 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 負(fù)債 小企業(yè)的流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 無形資產(chǎn) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 無形資產(chǎn) 財稅 [2022]121號 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題 對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算， 房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價 ，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 生物資產(chǎn) 第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 條例：第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 生物資產(chǎn) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則下分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 國稅發(fā) [2022]79號 第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），均應(yīng)按照 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 《 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 財稅 [2022]170號 ： 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 財稅[2022]9號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 總局 [2022]25號 公告 ： 29— 33條 總局 [2022]25號公告 ： 3436條 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。該項調(diào)整應(yīng)在使用后 12 個月內(nèi)進(jìn)行。 稅法以固定資產(chǎn)“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”為計稅基礎(chǔ)。 （五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 與企業(yè)所得稅法的規(guī)定比較，概念基本一致 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 固定資產(chǎn) 與所得稅實施條例 58條一致 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 固定資產(chǎn) 與增值稅法規(guī)定比較，增值稅暫行條例實施細(xì)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍較小。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 財稅 〔 2022〕 113號 doc17 :《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第二十三條 doc：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。 財稅 [2022]57號 及 25號 公告 3946條執(zhí)行 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 固定資產(chǎn) 定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 35 業(yè)務(wù)內(nèi)容 會 計 處 理 取得投資 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 持有期間 收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 轉(zhuǎn)讓股權(quán) 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 借或貸：投資收益 長期股權(quán)投資 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 36 業(yè)務(wù)內(nèi)容 會 計 處 理 購買債券 借：長期債權(quán)投資 ——面值 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 借或貸：長期債權(quán)投資 ——溢折價 持有期間計提利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借或貸：長期債權(quán)投資 ——溢折價 收回本金 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 ——面值 長期債權(quán)投資 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 長期股權(quán)、債權(quán)投資 長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： （一）存貨計稅成本的確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料； （三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明； （四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。 盤虧 存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入 營業(yè)外支出 。 (資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外 ) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 5. 存貨發(fā)生 盤虧、報廢、 毀損、 被盜損失 準(zhǔn)則：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出