【正文】 允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理 。 八、視同銷售收入處理差異 ? （一）會(huì)計(jì)規(guī)定 ? 企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于在建工程、管理部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目，不符合確認(rèn)為銷售銷售商品收入條件， 不作為銷售處理 ； ? 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) — 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 規(guī)定，視同銷售處理 ，以 公允價(jià)值 確認(rèn)為銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 則企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率 14/200*100%=7%，應(yīng)退稅款 =（ 7%3%）*200=8萬(wàn)元。 ? 舉例： 【 26】 ? 確認(rèn)金額差異 ? 如上述軟件及集成電路生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定 ? 例題： ? 某軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人 2022年 1月銷售自行開(kāi)發(fā)軟件 A，銷售額 200萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅 34萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅 20萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅 14萬(wàn)元。 （ 6） 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 【 2022】 118號(hào) ） 中規(guī)定 。 集成電路生產(chǎn)企業(yè)比照上述規(guī)定處理 。 （ 會(huì)計(jì)上計(jì)入其他應(yīng)付款負(fù)債 ， 也不計(jì)入收入 ， 二者一致 ） （ 3） 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。 （ 4）需要返還的政府補(bǔ)助，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 ， 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ， 確認(rèn)為遞延收益 ， 并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的 ，按照名義金額計(jì)量 。協(xié)議約定，乙公司向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額 60000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在 2022年 2月支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束后支付。 ? 第二，勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量的，會(huì)計(jì)上采取謹(jǐn)慎性原則不確認(rèn)收入，稅法沒(méi)有提及該項(xiàng)，一般認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)確認(rèn)收入報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定損失，方可稅前扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 23條：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? （三）差異對(duì)比 ? 會(huì)計(jì)與營(yíng)業(yè)稅差異 ? （ 1）會(huì)計(jì)提供勞務(wù)收入與價(jià)外費(fèi)用無(wú)關(guān) ? （ 2）會(huì)計(jì)上對(duì)跨年度勞務(wù)收入計(jì)量有明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅無(wú)具體規(guī)定。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； ? 第八，勞務(wù)費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或者加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入； ? 第五，藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入； ? 第三，軟件費(fèi)。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入； ? 第二，宣傳媒介的收費(fèi)。 ? 所得稅 ? （ 1）能夠可靠估計(jì)的（同時(shí)滿足 3個(gè)條件），按照完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入； ? （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本 ? （ 3）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按照規(guī)定確認(rèn)收入 ? 第一，安裝費(fèi)。 ? （二）稅法確認(rèn)與計(jì)量 ? 營(yíng)業(yè)稅 ? 《 營(yíng)業(yè)稅條例和細(xì)則 》 規(guī)定納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。分別：第一，已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 ? 舉例：分期收款銷售商品，見(jiàn) P29講解 ? 會(huì)計(jì)上： ? 滄海公司應(yīng)確認(rèn)的商品銷售收入為 1600萬(wàn)元 ? 根據(jù)未來(lái) 5年收款額現(xiàn)值 =現(xiàn)銷價(jià)格 ? 400*（ P/A， R， 5） =1600 ? 進(jìn)行插值測(cè)算計(jì)算出折現(xiàn)率 R=% ? 具體計(jì)算及賬務(wù)處理見(jiàn) P29表格（講解） 六、提供勞務(wù)收入處理差異 ? （一）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)：收入金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 ? （ 4）銷售退回：因售出的商品質(zhì)量品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)收入的商品退回及確認(rèn)收入商品退回進(jìn)行規(guī)定，稅法中要求沖減當(dāng)期收入，二者基本一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖銷當(dāng)期銷售商品收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 。 二者處理基本一致。 準(zhǔn)則和所得稅法處理基本一致，但是涉及到增值稅的，如果折扣沒(méi)有開(kāi)具在一張銷售發(fā)票上，不能從銷售額中減除折扣額。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易收入，稅法要求按照非獨(dú)立原則確認(rèn)收入，否則進(jìn)行特別納稅調(diào)整。如分期收款銷售商品。（二者有差異） （四）銷售商品收入金額的計(jì)量 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定： ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨方已收或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)確定商品收入金額，但價(jià)款不公允的按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（二者有差異） ? 銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（二者基本一致） ? 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（基本一致） ? 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 稅法規(guī)定 ? 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 規(guī)定： ? 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ? （ 2）如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)分情況：其一，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 100件，開(kāi)出的專用發(fā)票注明價(jià)款 10000元，稅額 1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 ? 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? 會(huì)計(jì)上業(yè)務(wù)處理為：借：發(fā)出商品 800000 ? 貸：庫(kù)存商品 800000 ? 借：應(yīng)收賬款 170000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅（銷） 170000 況好轉(zhuǎn)，能夠付款： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 ? 銷售商品銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 ? 舉例： A企業(yè) 2022年 6月份銷售一批產(chǎn)品給 B企業(yè)，按照合同約定產(chǎn)品售價(jià) 100萬(wàn)元（不含稅），增值稅率 17%，開(kāi)除增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品發(fā)出，實(shí)際成本 80萬(wàn)元，并收到 B企業(yè)開(kāi)除商業(yè)承兌匯票一張。 ? （三）銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定：符合 5項(xiàng)確認(rèn)條件，當(dāng)期確認(rèn)收入，具體表現(xiàn)為： ? 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ) （ 3）逾期未能償還的債務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能不要求確認(rèn)為收入，但在企業(yè)所得稅法中則有可能要求確認(rèn)為其他收入； （ 4）視同銷售在稅收相關(guān)規(guī)定中需確認(rèn)為收入（銷售額），但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)收入； （ 5） 總體上看企業(yè)所得稅法收入范圍大于會(huì)計(jì)收入。 分析： （ 1）企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的收入范圍基本一致，但不完全一致， 會(huì)計(jì)以是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量，以及經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)等進(jìn)行判斷，更注重實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 ?（十）公允價(jià)值變動(dòng)損益處理比較 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)于金融資產(chǎn)等采用公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)，對(duì)于公允價(jià)值的變動(dòng)采用“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。 ? （九）其他收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：其他收入是指除上述八項(xiàng)規(guī)定外的其他收入，主要包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作為壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。 ?（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入； ? 以上收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 進(jìn)行，一般計(jì)入 “ 租賃收入 ” 或者 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目。 ?（五）利息收入處理比較 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入； ? 以上收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) — 收入 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 進(jìn)行，一般計(jì)入 “ 投資收益 ” 、 “ 利息收入 ” 或沖減 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目。 ?以上企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) — 固定資產(chǎn) 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) — 無(wú)形資產(chǎn) 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào) —— 生物資產(chǎn) 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，一般在 “ 投資收益 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等科目進(jìn)行核算。 ? 以上所得稅收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理上依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) — 建造合同 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) — 原保險(xiǎn)合同 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26號(hào) —再保險(xiǎn)合同 》 也確認(rèn)為收入，一般在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 利息收入 ” 、 “ 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 ” 、“ 保費(fèi)收入 ” 等科目中核算。 ?以上所得稅收入業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理上依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 也確認(rèn)為收入，一般在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目中核算。 應(yīng)稅收入 不征稅收入 免稅收入 其中：應(yīng)稅收入包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入（資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、債務(wù)重組收入等） ?二、二者概念及內(nèi)涵的差異 稅法中收入不僅包括日?；顒?dòng)的，還包括一次性、偶發(fā)的、臨時(shí)性的收入，范圍更大、規(guī)定更廣； 稅法中有不征稅和免稅收入，會(huì)計(jì)上沒(méi)有此概念； ?三、二者確認(rèn)收入的原則差異 會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)； 稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，實(shí)質(zhì)與形式兼顧，更注重形式，只要應(yīng)稅行為發(fā)生，不論企業(yè)企業(yè)是否作為銷售處理，都計(jì)入征稅款。適用于其他準(zhǔn)則的：長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收益和利得。 【 核定征收 】 ? （ 2）會(huì)計(jì)利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn) =收入 費(fèi)用 ? 應(yīng)稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) +/調(diào)整項(xiàng)目 （間接計(jì)算法） ? 二者差異表現(xiàn)為永久性差異和暫時(shí)性性差異（包含時(shí)間性差異） 第二章 會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入業(yè)務(wù)處理的比較 ? 一、會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入概念和內(nèi)涵的比較 概