【正文】 應(yīng)按稅收法律 、 行政法規(guī)的規(guī)定分期自稅前扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出 。 （ “ 重復(fù)扣除 ” ， 如加計(jì)扣除的部分；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不存在重復(fù)扣除的問(wèn)題 ） 合理的支出 ， 是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出 。 實(shí)施條例的相關(guān)說(shuō)明 ： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，包括為產(chǎn)生、收取收入，或?yàn)楣芾?、保護(hù)和維修用于產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的支出。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 ， 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 、 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失 。 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 （財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批、延期確認(rèn)或申報(bào)收入、外匯核銷(xiāo)、認(rèn)證時(shí)間等）稅收征管法第 2 29條也有相關(guān)規(guī)定。 （稅法部分選擇） 企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整 。 (比較實(shí)施條例第二十七條 ） 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 ， 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 。 3）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 關(guān)于政府補(bǔ)助涉及的稅務(wù)問(wèn)題： 主要需界定是否屬免稅收入 計(jì)量原則 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量 。 （九）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該資產(chǎn)（或轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)）一次性確認(rèn)收入； 提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入； (判斷是否符合 “ 持續(xù) ”提供且時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月、還是 “ 重復(fù) ” 提供） 如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收取時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。 （ 服務(wù)的提供是否可判定為 “ 持續(xù) ” 并超過(guò) 12個(gè)月 ， 或?yàn)椤?重復(fù) ” 提供 ） （七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 六 ） 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍 ， 所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的 ， 在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 。 （五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 (判斷是否符合持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月） （三）為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(判斷是否符合持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月） （二）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 （指南） 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： （一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 利息收入金額 ， 按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定 。 ） 關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入 、 使用費(fèi)收入等 。 (注意營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第六條的規(guī)定： 、 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的 ， 應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 。 【 如果根據(jù)相關(guān)合約（或協(xié)議）已開(kāi)出發(fā)票并辦理了相關(guān)的結(jié)算，稅收上需確認(rèn)收入，但不應(yīng)形成暫時(shí)性差異 】 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí) ， 銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的 ， 應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理 ， 將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理 。 （ 關(guān)注成本的稅收問(wèn)題 ） 【 可能需確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異 ， 但所確認(rèn)的暫時(shí)性差異有可能應(yīng)永遠(yuǎn)無(wú)法取回有效票據(jù)獲其他原因而不能轉(zhuǎn)回 】 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供 勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的 ， 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 一 ） 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?， 按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ， 并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 。 （三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 (關(guān)于成本稅收相關(guān)規(guī)定很強(qiáng)調(diào)涉稅憑證的合法 、 有效 、 真實(shí) 、 及時(shí)性 ,下同 ） 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度 ，可以選用下列方法： （ 一 ） 已完工作的測(cè)量 。 （前三條的規(guī)定） 關(guān)于勞務(wù)收入 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定 ： 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù) 交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 。 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ １＋成本利潤(rùn)率 ） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 ， 其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額 。 注意：銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的問(wèn)題（增值稅與所得稅） 關(guān)于商品視同銷(xiāo)售的問(wèn)題 ： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定 除稅收法律 、 行政法規(guī)另有規(guī)定外 ，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 將自產(chǎn)的貨物 、 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利以及利潤(rùn)分配 ， 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) ， 按照 公允價(jià)值 確定收入 。 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。 通常情況下 ， 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允 。 （二）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 (注意相關(guān)的涉稅處理 ）－就資產(chǎn)租入方而言雖然資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)但在資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)入賬 。根據(jù) 1 元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計(jì)算得出年金 200萬(wàn)元、期數(shù) 5年、現(xiàn)值 800 萬(wàn)元的折現(xiàn)率為 %， 【 出租方按 1000萬(wàn)元確認(rèn)收入 】 即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率 。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格為 800萬(wàn)元，不考慮增值稅。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額 ， 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi) ， 按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo) ， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 。但在某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款（通常為 3年以上），如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。 （一）企業(yè)銷(xiāo)售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。 原則與稅法一致 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式 ， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 ， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額 。 事實(shí)上在相關(guān)的稅收規(guī)定中并未對(duì)相關(guān)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)闡述條件。區(qū)別會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理 借：銀行存款 1170000 貸：其他應(yīng)付款 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）銷(xiāo)項(xiàng) 170000 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20220 貸：其他應(yīng)付款 20220 （假設(shè)分 5期計(jì)提） 收回商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品 800000 貸：發(fā)出商品 800000 借：其他應(yīng)付款 1100000 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）進(jìn)項(xiàng) 187000 貸：銀行存款 1287000 （三）采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。 注意 165號(hào)文 （二）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 注意企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條的規(guī)定 4．銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 3．銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 注意與稅收法規(guī)的區(qū)別 銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 （指南） （一）下列商品銷(xiāo)售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外： 1．銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 特別提醒：注意房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的特殊規(guī)定 。 （注意營(yíng)業(yè)稅條例營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的差異） 完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，采取按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，企業(yè)預(yù)繳稅款數(shù)額較大的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以實(shí)行按月預(yù)繳（按月或季的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算）。 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的情況有 ： （ 一 ） 以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的 ， 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 捐贈(zèng)收入 ，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)收到的稅收返還款 ， 應(yīng)當(dāng)在 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 。 租金收入， 應(yīng)當(dāng)按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （細(xì)則） 納稅人有自建行為的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。 （條例第九條） 納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) ，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （ 條例第十九條 ） 銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同 ， 具體為： (細(xì)則第三十三條 ） 銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同 ， 具體為： ㈠采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物 ， 不論貨物是否發(fā)出 ， 均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù) 、 并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天； ㈡采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 ， 為發(fā)出貨物妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ㈢采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物 ， 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； ㈣ 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ㈤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物 ， 為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天； 注意 165號(hào)文及收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷(xiāo) ㈥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) ， 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天； ㈦納稅人發(fā)生本細(xì)則所列視同銷(xiāo)售貨物行為 ，為貨物移送的當(dāng)天 。銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)按相關(guān)條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)確定； 相關(guān)鏈接： 【 增值稅條例第十九條第（一）項(xiàng)、細(xì)則第三十三條 】【 營(yíng)業(yè)稅條例第九條、細(xì)則第二十八條 】 ㈠ 銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ， 為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天 。 )第二條第（四）點(diǎn) 3）逾期未能償還的債務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能不要求確認(rèn)為收入，但在企業(yè)所得稅法中則有可能要求確認(rèn)為其他收入； 4）視同銷(xiāo)售在稅收相關(guān)規(guī)定中需確認(rèn)為收入（銷(xiāo)售額），但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)收入； （還應(yīng)注意價(jià)外費(fèi)用的相關(guān)問(wèn)題） 關(guān)于收入的確認(rèn)： 基本原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 【 無(wú)論是否屬日?；顒?dòng)形成均被稅法界定為收入 】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入： 收入是指企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 接受捐贈(zèng)取得的非貨幣資產(chǎn) ， 按 公允價(jià)值 確認(rèn)收入 。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ， 包括企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán) 、 非專(zhuān)利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入 。 企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)