【正文】 理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)方之間按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)或個人在相同或類似條件下確定的交易價格，可以視作正常交易價格。企業(yè)所得稅的公允價值原則，亦稱“獨立交易原則”、“公平獨立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等，是指企業(yè)經(jīng)營中的商品交易價值，應(yīng)按照市場公允價值確定。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，一般不應(yīng)用現(xiàn)值?，F(xiàn)值通常用于非貨幣性資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，一般不應(yīng)用可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。例如，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以重置成本作為計稅基礎(chǔ)；再如，企業(yè)的拆遷補償，應(yīng)當(dāng)以重置成本作為計稅基礎(chǔ)。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。企業(yè)重組發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，在稅收上確認(rèn)了收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)可以按重新確認(rèn)的價值確定計稅基礎(chǔ)?！　≡诎礆v史成本確定各項財產(chǎn)的計稅價值后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，除稅法規(guī)定允許扣除的準(zhǔn)備金外，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不得計提短期投資跌價準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等各項財產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；只有各項財產(chǎn)真正發(fā)生損失、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許按歷史成本未在稅前扣除或攤銷的部分在稅前扣除或攤銷。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，較為客觀，具有可驗證性和易于取得的特點，所以為企業(yè)所得稅計稅所用。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得某項財產(chǎn)所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，即實際發(fā)生的成本。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)?！　嬘嬃俊　嬘嬃渴侵钙髽I(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！　≠Y產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額?！　⌒聹?zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。再如，第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。例如，《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這是因為企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，并且企業(yè)所得稅還允許彌補以前年度的虧損。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。　　應(yīng)納稅所得額經(jīng)常是大于利潤額的。　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)純收益的征稅，在企業(yè)所得稅中，與利潤對應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得額。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。企業(yè)可以根據(jù)會計準(zhǔn)則決定本企業(yè)的會計核算及各項列支項目和標(biāo)準(zhǔn)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，設(shè)立報表，但企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送的納稅申報表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計稅標(biāo)準(zhǔn)計算的。　　現(xiàn)行的財務(wù)會計制度核算結(jié)果對于征收企業(yè)所得稅來說，多數(shù)實際發(fā)生的正常的、必要的、合理的、相關(guān)的成本費用支出是可以扣除的，可以依據(jù)會計計算的基礎(chǔ)直接使用；有的是應(yīng)該限制扣除或不允許扣除的，稅法另行規(guī)定。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財物的損失，違法支付給個人的回扣，賄賂支出等等，均不準(zhǔn)在稅前扣除。然而，當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用，進行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時，則被視為違反合理性原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。必要性原則可以在判斷企業(yè)的支出是否允許扣除上廣泛應(yīng)用。例如，一個企業(yè)家愛好文物收藏，企業(yè)購買了一些具有歷史價值的珍貴文物，吸引了一些愛好文物的人來觀看，這些人不少成了該企業(yè)的大客戶。必要的費用是對納稅人取得所得的活動來說是具有經(jīng)營目的的、適當(dāng)?shù)?、有益的；對其他同類型企業(yè)的理性和謹(jǐn)慎的經(jīng)營者來說在類似的環(huán)境下都會發(fā)生。正常性原則的實施，往往依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷，這要求提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。第二，費用支出應(yīng)歸屬于當(dāng)前的納稅年度或會計期間。所謂正常性包括兩層含義：第一，成本、費用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營活動中正常發(fā)生的，是納稅人在自己的特定經(jīng)營中經(jīng)?；蛄?xí)慣支出的。這就是說，稅法沒有規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的，都允許在稅前扣除。由于企業(yè)的成本、費用支出項目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復(fù)雜。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。如果收入使資產(chǎn)與負(fù)債同額增或減，結(jié)果未導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化，則不是應(yīng)稅收入，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項等，都不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！　《惙ㄖ械氖杖肟傤~是一個包含收入內(nèi)容往往比會計收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表?！　∈杖肟傤~中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表?！　×舸媸找媸瞧髽I(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤，屬于企業(yè)的稅后利潤，不應(yīng)再重復(fù)征稅?！　∷姓咄度氲馁Y本，包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額、投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額（即計入資本公積的資本溢價或者股本溢價），不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。企業(yè)的預(yù)提費用屬于流動負(fù)債，也應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時在稅前扣除?！　⊥贫x務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習(xí)慣、對客戶的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債，在稅務(wù)處理上，一般不允許這些負(fù)債在稅前扣除。　　法定義務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負(fù)債，在稅務(wù)處理上，一般不允許負(fù)債本身直接在稅前扣除，但由于負(fù)債而產(chǎn)生的費用，符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除。符合上述規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，且未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量時，確認(rèn)為負(fù)債。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，企業(yè)各項資產(chǎn)按照會計準(zhǔn)則計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時，不允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。　　資產(chǎn)稅務(wù)處理的扣除方法，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、投資資產(chǎn)成本的扣除等。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，允許進行稅務(wù)處理；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不允許進行稅務(wù)處理?！　∑髽I(yè)所得稅法對資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計價、扣除方法和處置幾個方面的內(nèi)容：　　資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個主要類別。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)?！　∫?、資產(chǎn)　　《基本準(zhǔn)則》第三章規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。企業(yè)的資本性支出，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)等方面的支出，都不允許當(dāng)年直接在稅前扣除。第十四條，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第十二條，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。第十五條，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　。ǘ﹨^(qū)分收益性支出與資本性支出的原則　　企業(yè)所得稅的區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，允許在支出發(fā)生的當(dāng)年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個或兩個以上納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不允許當(dāng)年直接在稅前扣除，應(yīng)通過折舊等項目逐年進行在稅前進行攤銷。實際上，稅法上的配比原則的內(nèi)含，與會計上配比原則的內(nèi)含是有區(qū)別的，因為會計上的收入沒有應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入之別，也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定。根據(jù)當(dāng)年的收入與扣除計算的應(yīng)納稅額是當(dāng)年結(jié)清的。　　收入逾期未申報的，應(yīng)以偷稅論處，并加收滯納金；已發(fā)生的成本、費用與損失當(dāng)期未扣除的，原則上一般不允許在以后的納稅年度補扣?！　《菚r間配比，即是將一定時期的收入與同時期的為取得該收入而支出的相對應(yīng)的成本、費用與損失相配比。第十一條第五款規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。這種因果配比關(guān)系，體系在《企業(yè)所得稅法》的多條規(guī)定中：第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體講，企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：　　一是因果配比，即是將收入與其對應(yīng)的成本、費用相配比。雖然新會計準(zhǔn)則沒有這兩項原則，但并不影響我們從稅法的角度，把這兩項從屬原則單獨進行分析?！　《身棌膶僭瓌t的差異　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則把權(quán)責(zé)發(fā)生制確定為會計基礎(chǔ)，列入《基本準(zhǔn)則》總則中，而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，是因為權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，貫穿于整個企業(yè)會計準(zhǔn)則的全過程，屬于會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的不征稅收入中的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。前者比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認(rèn)為收入時，也應(yīng)當(dāng)對預(yù)售收入征收所得稅?！　〉谌杖肟傤~的確定。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。這些非居民企業(yè)在其注冊成立的所在國，按照該國的稅法可能是可以選用收付實現(xiàn)制的。　　第二，非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條，把中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)以外的，其他取得收入的組織，也規(guī)定為企業(yè)所得稅的納稅人?！　‰m然如此，新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅所得額的計算基本上是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法沒有專門條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因為考慮到應(yīng)納稅所得額的計算，在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。《基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。因此，及時性是企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的共同要求?！　“?、及時性　　《基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。　　企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等經(jīng)營風(fēng)險和不確定性進行會計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)提費用等，在計算繳納企業(yè)所得稅時需要進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法沒有重要性的原則，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，不區(qū)分項目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。依據(jù)這一條款，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃、避稅、節(jié)稅安排，實施有效的反避稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！　∫陨鲜嵌惙ㄅc會計準(zhǔn)則對實質(zhì)重于形式原則的共同方面?！　×硗?，企業(yè)的某些交易或事項的法律形式或人為形式可能是符合稅法規(guī)定允許扣除的，但其法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，要按照其實質(zhì)內(nèi)容來判定是否符合稅法的精神，不符合的要進行納稅調(diào)整，有偷稅動機的要給予處罰?！　±?，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售