【正文】 資額，可以按一定比例實行稅額抵免。本條第一款所稱主要原材料，是指利用的資源材料成本占生產(chǎn)產(chǎn)品材料總成本70%以上的原材料?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于支持天津濱海新區(qū)開發(fā)開放有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】第130）（9） 減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。唯獨在濱海新區(qū)、東北老工業(yè)基地提縮短折舊年限制，而這次拿到我們基本法上，所以大家多出了一個方法。（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；采取縮短折舊年限方法的，最短不得超過本條例第七十六條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。（8） 加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。注：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（2） 安置殘疾人員以及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資注：對勞服企業(yè)、福利企業(yè)直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策（新稅法第三十條、第三十三條），目前執(zhí)行200%扣除的政策。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的，可以按無形資產(chǎn)原值的150%進行攤銷，但無形資產(chǎn)原值中已經(jīng)稅前扣除的研發(fā)費用不得進行攤銷?！咀⒔狻繃蚁薅òl(fā)展行業(yè)的企業(yè)，民族自治地方不得予以減征或者免征企業(yè)所得稅。《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號）（5） 民族自治地方減征免征民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征?！秶腋咝录夹g(shù)產(chǎn)品目錄》，由科學(xué)技術(shù)部、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定。（四稿為10萬）（4） 重點扶持高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征所得稅：（一）在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入；（二）國際金融組織貸款給中國的利息收入；（三）外國銀行向中國境內(nèi)銀行或其它企業(yè)提供貸款或購買債券所取得的利息所得；（四）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所,但與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，凡技術(shù)先進，條件優(yōu)惠的，且為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)先進技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費。具體范圍和標準，由商務(wù)部、財政部和國家稅務(wù)總局另行制訂。外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國境內(nèi)銀行取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅。（5） 所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得注：非居民企業(yè)取得稅法第二十七條第（五）款規(guī)定的所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。前者需要企業(yè)購置環(huán)保專用設(shè)備，與其投入相比，一般不會產(chǎn)生較多的盈利，因此是通過減計收入或投資抵免等方式給予優(yōu)惠，而后者基本上通過市場機制進行運作，可能會產(chǎn)生盈利，因此直接給予減免稅優(yōu)惠。 （3） 從事符合條件的環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目的所得【注解】符合條件的所得是指企業(yè)專門從事國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其具體范圍包括：（一）農(nóng)業(yè)種植(不包括花卉和其他園藝作物的種植)； （二）林木的培育和種植（國家限制的項目除外）；（三）畜牧業(yè)(不包括狩獵和捕捉動物)；（四）漁業(yè)(不包括近海和內(nèi)陸捕撈)； （五）農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)。符合以上條件的組織經(jīng)過國務(wù)院主管財政、稅務(wù)機關(guān)的認定，為非營利公益組織。（3） 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)，場所所實際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益（4） 符合條件的非營利組織的收入。（1） 免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1） 國債利息收入；（2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益； 【注解】所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資經(jīng)營另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括投資另一居民企業(yè)所發(fā)行的股票投資收益。 第二，我們所說高新技術(shù)企業(yè)，對于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)就是一個典型的可申訴的補貼，因為要歸結(jié)為某些特定的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，因此專向性是不言而喻的。但是即使這樣，我們?nèi)悦獠涣朔囱a貼的調(diào)查。 最后，我講兩點個人的看法。剛才我們提到加拿大對中國的燒烤爐企業(yè)的反補貼的機制，不是認為中國沒有補貼，而是認定有補貼，只是補貼的幅度不夠和不足。 另外，在法條中規(guī)定對發(fā)展中國家的例外，主要的內(nèi)容包括，有關(guān)產(chǎn)品的總體補貼不超過單位價格的2%。我們在環(huán)保稅收扣除當(dāng)中在法律當(dāng)中沒有明確稅收比例的，這里可以參照協(xié)議的規(guī)定，我們規(guī)定20%，因為超過20%多的部分不被認為“綠燈補貼”。 第三，環(huán)境保護。我們前不久對濱海新區(qū)又實行了力度很大的專向性的優(yōu)惠。 我們需要特別注意的是，在不可申訴補貼中所謂的獨立地區(qū)，有一個明確的規(guī)定，有兩個基本的標準，一個是人均收入或者人均GDP低于平均水平的85%，或者是它的失業(yè)率高于全國水平的110%，這兩個條件符合一個，才能被認定為不利地區(qū)，而針對不利地區(qū)的補貼是“綠燈補貼”。那么，我在這里只提出在制定實施細則的時候，是不是可以參照這個標準。與中國目前的在制定實施條例相比較，我們現(xiàn)在有關(guān)法條和規(guī)章規(guī)定的研發(fā)費用，在范圍上有兩個問題，一個是我們對比“綠燈補貼”的規(guī)定，我們對于建筑物，對于專門用于研發(fā)的房產(chǎn)和建筑物并沒有規(guī)定是研發(fā)費用的一種。但是，在不可申訴補貼當(dāng)中，有三種情況規(guī)定了，即使具有專向性，但仍不可申訴，這三種情況研發(fā)費用對不利例如的稅收優(yōu)惠和環(huán)境保護措施的投資，如果在這三項范圍之內(nèi)，即使是具有專向性輔助某一個區(qū)域或者企業(yè)，是不可以申訴的，是作為“綠燈補貼”。 我們要注意兩個問題，一個在不可申訴補貼當(dāng)中包括兩種情況，一個是所謂不具備專向性，對不具備專向性法條規(guī)定，授予當(dāng)局確定的明確的資格和數(shù)額，就是有一個可定的標準和條件來確定優(yōu)惠的資格和數(shù)額。這里的專向性按照法條的規(guī)定，授予當(dāng)?shù)貙Ｏ蛐阅硞€企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)集團或者多個產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該說這個專向性不是針對一個企業(yè)，而是針對行業(yè)、甚至區(qū)域，甚至多個產(chǎn)業(yè)，那么在這種情況下，我們可以看到，我們可以反思一下按照這個標準，我們所謂的區(qū)域優(yōu)惠為主，過去的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，實際上都沒有擺脫專向性的規(guī)定，尤其一個產(chǎn)業(yè)為主的話，一個產(chǎn)業(yè)一定是有某些特定企業(yè)組成的，這里我們可以看到對某個企業(yè)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)集團或者多個產(chǎn)業(yè)集團的優(yōu)惠都可以視為專向性。其中“紅燈補貼”就是禁止的補貼，所謂“黃燈補貼”就是可以申訴的補貼，“綠燈補貼”就是不可申訴的補貼。所以說，這是我對這個問題的提出。我們所理解的，政府本征收的豁免或者予以征收就是我們所說的稅收優(yōu)惠。因此，反補貼的問題成為國際貿(mào)易摩擦中面臨一個非常重要的問題，過去我們更多的面臨反傾銷調(diào)查，現(xiàn)在反補貼也日益提上議程。 2005年7月27號的時候，美國眾議院修改了所謂美國貿(mào)易權(quán)利執(zhí)行法案，修改的目的就是希望把反補貼法案適用于非市場經(jīng)濟國家。但是2004年的時候，加拿大首先提出了在不承認中國市場經(jīng)濟國家地位的情況下，對中國的燒烤爐提出反補貼調(diào)查的案件，盡管最后這個案件的結(jié)果裁定對中國燒烤爐企業(yè)構(gòu)成了補貼，其中這個補貼主要是對外商投資優(yōu)惠企業(yè)和特殊區(qū)域的區(qū)域性優(yōu)惠，不到發(fā)展中國家2%的標準。但是，加拿大、美國、歐盟迄今為止不承認。優(yōu)惠是對特殊行為、特殊事項的一種特別措施，這種特別措施針對特殊的對象，無論是區(qū)域的，像深圳特區(qū)，不包括寶安區(qū)，有一個嚴格的區(qū)域范圍，像對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也有嚴格的產(chǎn)業(yè)范圍，任何稅收優(yōu)惠政策的制定和實施都有一個前置的條件，有了前置的條件，我要說明的是在制定配套設(shè)施的過程當(dāng)中，在細化優(yōu)惠政策的過程當(dāng)中就要和相關(guān)部門進行協(xié)調(diào)。主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅款40%的稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。從事農(nóng)業(yè)林業(yè)牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅，減稅待遇后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%30%的企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣，稀有金屬，貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）法律，行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給于減稅或者免稅的企業(yè)，按照規(guī)定執(zhí)行。（2）其他公司即如香港居民曾經(jīng)擁有內(nèi)地公司25%以上的股份，當(dāng)其將該項股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時，內(nèi)地擁有征稅權(quán)。利息根據(jù)《安排》第十一條利息條款規(guī)定，香港居民無論是企業(yè)還是個人從內(nèi)地取得的利息收入，按7%稅率在內(nèi)地交納利息所得稅。【比較】取消了外國投資者取得股息的免稅待遇【注解】此處要注意稅收協(xié)定的安排股息：但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過： （1）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少（≥）25%股份的，為股息總額的5%； （2）在其它情況下，為股息總額的10%。 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源與中國境外的股息，紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。企業(yè)取得的境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)稅額以后的余額后進行抵補。第四，商譽的價值并沒有損耗，即使確認為無形資產(chǎn)也不應(yīng)該攤銷（3） 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)（4） 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。（2） 自創(chuàng)商譽【注解】第一，既然在資產(chǎn)評估時都不能準確確定并分攤到可識別資產(chǎn)上（如果能夠確定就應(yīng)該反映到評估價格上），因此，將其作為資產(chǎn)并攤銷不盡合理。但對這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。我國曾經(jīng)對部分公有制企業(yè)作出過規(guī)定，根據(jù)土地的評估價值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。因此，對企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計入固定資產(chǎn)。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。注：這樣處理也符合國際慣例，保護本國稅基，其中既有境外經(jīng)營風(fēng)險，也有道德誠信風(fēng)險。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷時準予扣除：（1） 已足額提取折舊的規(guī)定資產(chǎn)的改建支出；（2） 租入固定資產(chǎn)的改建支出（3） 固定資產(chǎn)的大修理支出（4） 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 【注解】稅法第九條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 新《企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 除上述項目外的其他項目，依照法律，行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省自治區(qū)直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。包括各種基金、資金、附加以及專項收費等。（2） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，政府性基金；【注解】按照國家發(fā)展改革委、財政部聯(lián)合下發(fā)的《行政事業(yè)性收費標準管理暫行辦法》（發(fā)改價格[2006]532號），行政事業(yè)性收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取的費用。（2） 不征稅收收入收入總額中的下列收入為不征稅收入（1） 財政撥款；【注解】財政撥款是指財政部門根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過預(yù)算程序?qū)覚C關(guān)以及事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)直接撥付的經(jīng)費。 企業(yè)收到的稅收返還款項，計入實際收到稅收返還款項當(dāng)年的收入總額。注：其他收入，是指企業(yè)取得的除上述各項收入以外的一切收入。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。現(xiàn)行的《外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依法規(guī)定繳納所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得?！久~】被動收入是指股息、利息、特許權(quán)使用費和資本利得。注：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。注：該條款是指企業(yè)，對涉及的個人，適用于個人所得稅法。注：實際聯(lián)系，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等。 其他用于經(jīng)營活動的船舶、飛機、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等載體或設(shè)施，也作為稅法第二條第三款所稱的機構(gòu)、場所。注：中國境內(nèi)、境外所得，按以下原則劃分：（一）銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不