【正文】 10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。 ? 預(yù)提所得稅 = ? [200+300+（ 3000600） ] 10%=310萬元。計(jì)算該外國公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。 這也可以看作是中國稅法層次的提升。 26 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 解釋權(quán)之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 稅法的解釋權(quán)歸屬于財(cái)政部，后來，國務(wù)院進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，國家稅務(wù)總局也擁有了稅法解釋權(quán)。 其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由 國務(wù)院 規(guī)定； 其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào) 全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 備案。 三是擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠； 四是對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠； 五是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策； 六是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策； 七是法律設(shè)臵的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院批準(zhǔn)的執(zhí)行上述政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠； 八是西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)實(shí)施。 23 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅收優(yōu)惠政策之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡單和原則 一是符合條件的 小型微利企業(yè) ，實(shí)行 20%的優(yōu)惠稅率。 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。 22 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 計(jì)算依據(jù)之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國家的有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，須按照國家的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。 21 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 公益性捐贈(zèng)之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為兩類：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，并規(guī)定超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額的 3% 新法作了調(diào)整： 一是調(diào)整了名稱，以 公益性捐贈(zèng) 進(jìn)行稱呼； 二是將稅前扣除比例調(diào)整為 12%。 無論內(nèi)資還是外資企業(yè)均有三新開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定。 國稅發(fā) [2021]84號(hào)文件第 24條第二款規(guī)定：無論是自創(chuàng)還是外購的商譽(yù) ，均不允許計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。否則按照不得低于 10年攤銷。在新法中規(guī)定大修理支出必須達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的 50%以上，意味著很少能有修理支出被定性為大修理支出。 總結(jié) 區(qū)分固定資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，是企業(yè)所得稅法劃分收益性支出和費(fèi)用性支出原則的直接體現(xiàn)。 ④ 改建支出和大修理支出的界限在于，改建支出是指“改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限的支出，而大修理則是維持目前功能的大修理支出。舊法中表述為固定資產(chǎn)改良支出， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 稱為“遞延資產(chǎn)”，而新法則稱為“改建支出”； ② 國稅發(fā) [2021]84號(hào)文件 31條規(guī)定：滿足條件之一 的為大修理支出（改良支出） ⅰ 發(fā)生的修理支出達(dá)到原值 20%以上； ⅱ 經(jīng)過修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上 ⅲ 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值； 如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷。 ② 新所得稅法中將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的考慮。 ③舊法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊，新法允許采用，規(guī)定最低折舊年限不得低于 60%。 5 電子設(shè)備 3年 5年 由 5年改為 3年； 17 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 折舊方法 折舊方法 1 一般方法 直線法折舊 直線法折舊 國稅函 [2021]452號(hào)（工作量法） 2 加速折舊（法 32條、條例 98條） 法 32條、條例 98條 國稅發(fā) [2021]11財(cái)稅 [2021]88號(hào) 條例 98條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限方法， 最低折舊年限不得低于條例60條規(guī)定的最低折舊年限的 60% 不允許采取縮短折舊年限的方法 總結(jié) ① 無論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線，工作量法屬于直線法 ②舊加速折舊的規(guī)定大致分為兩類，一類是固定資產(chǎn)實(shí)體損耗不快，但是技術(shù)進(jìn)步快的固定資產(chǎn)，另一類是固定資產(chǎn)實(shí)體消耗快的固定資產(chǎn)。 16 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 固定資產(chǎn)折舊表 總項(xiàng)目 序號(hào) 固定資產(chǎn)項(xiàng)目 新法折舊最低年限 舊法最低折舊年限 備注 折舊 年限 1 房屋、建筑物 （條例 60條） 20年 20年 包括同房屋不可分割的空調(diào)等。 稅法同會(huì)計(jì)的表述完全相同 7 總結(jié) ① 在新所得稅法中， 資產(chǎn)的定義同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義趨同 ；②新所得稅法中 固定資產(chǎn) 的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2021元以上，并且使用期限超過兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“ 12個(gè)月”的使用時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)。 14 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較 序號(hào) 資產(chǎn)種類 所得稅法資產(chǎn)定義 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義 舊稅法規(guī)定 4 長期待攤費(fèi)用 法 13條 ，分為四類：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 表述為遞延資產(chǎn) 5 投資 條例 71條 ，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 2 生產(chǎn)型生物資產(chǎn) 條例 62條 ，企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜 稅法同會(huì)計(jì)定義相同 ；按照持有目的不同，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn) 無 3 無形資產(chǎn) 條例 65條 ，企