【正文】 除；超過部分，準予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 12 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前不可扣除項目之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 下列項目不得扣除： （一）資本性支出； （二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出； （三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； （四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款； （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? （六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈； （七）各種贊助支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 13 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 各項資產(chǎn)的概念比較 序號 資產(chǎn)種類 所得稅法資產(chǎn)定義 企業(yè)會計準則定義 舊稅法規(guī)定 1 固定資產(chǎn) 條例 56條 ， 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的； 使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)； 稅法同會計準則趨同 ；會計準則表述為使用期限超過 1個會計年度，稅法改為 12個月，實質(zhì)相同。 是指使用期限 超過一年 的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 單位價值在2021元 以上，并且 使用期限超過兩年 的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。 2 生產(chǎn)型生物資產(chǎn) 條例 62條 ，企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜 稅法同會計定義相同 ；按照持有目的不同，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn) 無 3 無形資產(chǎn) 條例 65條 ，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括①專利權(quán)②商標權(quán)③著作權(quán)④土地使用權(quán)⑤非專利技術(shù)⑥商譽 同稅法表述不同，但沒有實質(zhì)性差異；是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 14 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 各項資產(chǎn)的概念比較 序號 資產(chǎn)種類 所得稅法資產(chǎn)定義 企業(yè)會計準則定義 舊稅法規(guī)定 4 長期待攤費用 法 13條 ，分為四類：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出④其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出 表述為遞延資產(chǎn) 5 投資 條例 71條 ，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 6 存貨 條例 72條 ，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、除在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 稅法同會計的表述完全相同 7 總結(jié) ① 在新所得稅法中， 資產(chǎn)的定義同新會計準則定義趨同 ；②新所得稅法中 固定資產(chǎn) 的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2021元以上，并且使用期限超過兩年的，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“ 12個月”的使用時限標準。 15 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 不允許計算折舊或攤銷扣除的項目 序號 稅收規(guī)定 會計準則規(guī)定 備注 1 房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 存在會計與稅收的差異 ，會計上規(guī)定，無論是否使用，均要提取折舊 體現(xiàn)相關(guān)性原則 2 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 支付租金，不提折舊 3 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 在承租方提折舊，不能重復(fù)計提；體現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”的原則 4 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 因為其價值已經(jīng)得到了充分補償 5 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 例如：古玩、字畫、文物等與經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn) 6 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 是一些特殊企業(yè)，目前已不多見。 16 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 固定資產(chǎn)折舊表 總項目 序號 固定資產(chǎn)項目 新法折舊最低年限 舊法最低折舊年限 備注 折舊 年限 1 房屋、建筑物 （條例 60條） 20年 20年 包括同房屋不可分割的空調(diào)等。 2 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 10年 3 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 5年 4 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4年 5年 例如：汽車的折舊年限以前為 5年，現(xiàn)在可以改為 4年了。 5 電子設(shè)備 3年 5年 由 5年改為 3年； 17 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 折舊方法 折舊方法 1 一般方法 直線法折舊 直線法折舊 國稅函 [2021]452號（工作量法） 2 加速折舊（法 32條、條例 98條） 法 32條、條例 98條 國稅發(fā) [2021]11財稅 [2021]88號 條例 98條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限方法， 最低折舊年限不得低于條例60條規(guī)定的最低折舊年限的 60% 不允許采取縮短折舊年限的方法 總結(jié) ① 無論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線，工作量法屬于直線法 ②舊加速折舊的規(guī)定大致分為兩類，一類是固定資產(chǎn)實體損耗不快，但是技術(shù)進步快的固定資產(chǎn)，另一類是固定資產(chǎn)實體消耗快的固定資產(chǎn)。在 88號文件中還規(guī)定了用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。 ③舊法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊，新法允許采用，規(guī)定最低折舊年限不得低于 60%。 18 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 殘值率 殘值率 1 殘值率（條例 59條） 自行合理確定 總結(jié) ① 內(nèi)資所得稅條例規(guī)定殘值率在 5%以內(nèi)，國稅發(fā) [202