企業(yè)所得稅法解讀(新舊法的差異)-資料下載頁(yè)
2025-05-13 11:59本頁(yè)面
【正文】 債持有期間的利息收入 10萬(wàn)元）； ? （ 5）管理費(fèi)用 1200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 85萬(wàn)元；新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 30萬(wàn)元）； ? （ 6）營(yíng)業(yè)外支出 800萬(wàn)元（其中通過(guò)省教育廳捐贈(zèng)給某高校 100萬(wàn)元，非廣告性贊助支出 50萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失 50萬(wàn)元）。 39 ? 3．全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì) 1000萬(wàn)元（其中符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工資 100萬(wàn)元），職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的 2％、 ％的比例提取。 ? 4．全年列支職工福利性支出 120萬(wàn)元，職工教育費(fèi)支出 15萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 20萬(wàn)元。 ? 5．假設(shè)①除資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)； ②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算 ③期間費(fèi)用按照銷(xiāo)售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配 。 ? 要求：計(jì)算新華公司 2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 40 ? 答案： ? 1． 2021年利潤(rùn)總額 ＝（ 9000＋ 1000）－（ 4500＋ 500）－（ 200＋ 50）＋ 50－（ 2021＋ 200＋ 1200）－ 800 ＝ 600 ? 2． 2021年收入總額＝ 9000＋ 1000＋ 10＝ 10010 其中：免稅收入＝ 10 ? 3． 2021年各項(xiàng)扣除 一般項(xiàng)目 環(huán)保項(xiàng)目 ? （ 1）成本 4500 500 合計(jì) 5000 ? （ 2）銷(xiāo)售稅金及附加 200 50 合計(jì) 250 ? （ 3）期間費(fèi)用 合計(jì) 3365 ? 其中：銷(xiāo)售費(fèi)用 2021 （廣告費(fèi)在銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入 15％據(jù)實(shí)扣除） ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 ? 管理費(fèi)用 1200－ 35＝ 1165 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝ 50（ 10000 5‰ ＝ 50＜ 85 60％＝ 51） ? 期間費(fèi)用分配率＝（ 2021＋ 200＋ 1165） 247。 （ 9000＋ 1000） 100％＝ ％ ? （ 4）營(yíng)業(yè)外支出 800－（ 100－ 72）－ 50＝ 722 公益性捐贈(zèng)支出扣除限額＝ 600 12％＝ 72 ? （ 5）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整 9 1 合計(jì) 10 其中：教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整＝ 25－ 15＝ 10 41 ? 答案： ? 4． 2021年應(yīng)納稅所得額 ＝ 10010－ 10－（ 5000＋ 250＋ 3365＋ 722－ 10）－ 30 50％（加計(jì)扣除）－ 50（ 07年虧損） ＝ 10000－9285－ 15－ 50＝ 608 ? 5． 2021年應(yīng)納所得稅額 ＝ 608 25％－〔 1000－（ 500＋ 50＋ － 1） 〕 25％ ＝152－ ＝ 42 ? 例 5：某企業(yè) 2021年 12月 1日購(gòu)入一固定資產(chǎn)并投入使用，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 200萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi) 20萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)使用年限 5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計(jì)殘值為 10萬(wàn)元。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，該企業(yè)決定采用加速折舊方法提取固定資產(chǎn)折舊。 ? 請(qǐng)?jiān)诙N加速折舊方法中任選一種計(jì)算該固定資產(chǎn) 2021年至 2021年五年每年可提取的折舊額。 43 ? 答案： ? １、采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額： 年折舊率 =2/預(yù)計(jì)使用年限 ? 年折舊額 =固定資產(chǎn)年初余額 年折舊率 ? 特點(diǎn)：折舊率不變，凈值逐年減少；開(kāi)始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少；最后二年凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后平均計(jì)算。 ? 2021年： 2 220/5=88萬(wàn)元； ? 2021年： 2 （ 22088） /5=； ? 2021年： 2 （ ） /5=； 2021及 2021年平均各為： ()/2=。 44 ? ２、采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額： 年折舊率 =尚可使用年數(shù) /預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 ? 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 =預(yù)計(jì)使用年限 （ 1+預(yù)計(jì)使用年限） /2 ? 年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)殘值） 年折舊率 ? 特點(diǎn)：凈值不變，折舊率逐年遞減；開(kāi)始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少。 ? 2021年：（ 22010） 5/15=70萬(wàn)元； ? 2021年：（ 22010） 4/15=56萬(wàn)元； ? 2021年：（ 22010） 3/15=42萬(wàn)元； ? 2021年：（ 22010） 2/15=28萬(wàn)元； ? 2021年：（ 22010） 1/15=14萬(wàn)元。 45 年份 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 2021 88 70 2021 56 2021 42 2021 28 2021 14 殘值 10 10 46 ? 例 6：我縣一家機(jī)械制造企業(yè)， 2021年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額 2021萬(wàn)元（其中包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1800萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì) 1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額 200萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 100萬(wàn)元，職工福利費(fèi) 50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi) 2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10萬(wàn)元，稅收滯納金 10萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出 100萬(wàn)元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備 500萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。問(wèn)：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損）？ 47 ? 答案： ? 1． 2021年利潤(rùn)總額＝ 2021－ 1000＝ 1000 ? 2． 2021年收入總額＝ 2021 其中：免稅收入＝100 ? 3． 2021年各項(xiàng)扣除調(diào)整數(shù) ? （ 1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額＝ 100－９＝ 91 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝ 9（ 1800 5‰ ＝ 9＜ 100 60％＝ 60） ? （ 2）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整額＝（ 50＋ 10）－[200 （ 14%＋ 2%） ]＝ 28 ? （ 3）提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整＝ 100 ? （４）稅收滯納金調(diào)整＝ 10 ? 4． 2021年應(yīng)納稅所得額 ＝ 2021－ 100－ 1000＋(91＋ 28＋ 100＋ 10) ＝ 1129 ? 5． 2021年應(yīng)納所得稅額 ＝ 1129 25％－500 10％ ＝ － 50 ＝
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