【正文】 美國：如果外國公司來源與美國境外的股息、利息、特許權(quán)使用費所得與其在美國所設(shè)立的機構(gòu)有實際聯(lián)系，應(yīng)向美國納稅。比利時：設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)應(yīng)就常設(shè)機構(gòu)的全部所得向比利時納稅。判定居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)國際經(jīng)驗：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如美國，英國總機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)，如法國，日本實際管理和控制機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如英國，德國現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法：登記注冊地與總機構(gòu)地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)（在中國境內(nèi)設(shè)立且總機構(gòu)在中國境內(nèi)）新稅法：登記注冊地和實際管理控制機構(gòu)所在地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)（在中國境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)）。新稅法覆蓋的企業(yè)范圍更廣，更有利于維護我國稅收權(quán)益。 關(guān)于跨國公司地區(qū)總部的納稅義務(wù)問題兩個層面的理解：一是稅法的本意。防止假外資所可能導(dǎo)致的避稅問題。二是繼續(xù)吸引外商投資的戰(zhàn)略需求。優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，保持對外資的吸引力，有必要將在避稅地注冊的假外資與跨國公司地區(qū)總部加以區(qū)別對待。（三）稅率選擇：適中偏低的稅率水平 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率：33％，27％，18％現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅稅率：33％（其中3％地方所得稅），24％，15％稅率檔次多名義稅率與實際稅負(fù)差距大不利于企業(yè)間公平避高就低的稅收漏洞 新稅法：基本稅率25％；預(yù)提所得稅稅率20％（國際通行做法，同時反映了來源國優(yōu)先征稅權(quán)的部分讓渡）；優(yōu)惠稅率：20％（中小微利企業(yè)）、15％（高新技術(shù)企業(yè)）稅率選擇的主要考慮因素：一是財政的承受能力。中央財政和地方財政二是企業(yè)的承受能力。將對外資企業(yè)的影響控制在可承受范圍之內(nèi)。三是國際上的稅率水平。%，% 。（四）核算起點：以總收入為核算的邏輯起點 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除額－允許彌補的以前年度虧損邏輯思路：以所有收入項目為核算起點，引入不征稅收入和免稅收入概念，得出應(yīng)稅收入，除去各項扣除得出應(yīng)稅所得，就應(yīng)稅所得彌補以前年度虧損后征稅。幾個突破：一是引入不征稅收入的概念。將企業(yè)非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入排除在應(yīng)稅收入之外。二是引入了免稅收入的優(yōu)惠方式。不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，免稅收入則屬于一種優(yōu)惠方式，減計收入可以看成是免稅收入的一個特例。免稅收入與免稅所得具有一定的差別。三是明確了以前年度虧損只用應(yīng)稅所得彌補，克服了原稅法下應(yīng)稅項目虧損要用免稅項目所得彌補后才能結(jié)轉(zhuǎn)的不足，更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策力度。條例體現(xiàn)在第十條關(guān)于虧損的規(guī)定 （五）稅前扣除：更為合理的稅前扣除規(guī)則 新稅法關(guān)于稅前扣除的體例安排（第8條－第16條）與取得收入有關(guān)的支出扣除規(guī)定：成本、費用、稅金、損失與取得收入無關(guān)的支出扣除規(guī)定：捐贈支出資本性支出扣除規(guī)定：資產(chǎn)折舊、攤銷等支出 稅前扣除的主要條件：真實性：一般以企業(yè)實際發(fā)生為準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)。如準(zhǔn)備金扣除的限制。合法性：允許扣除的項目必須符合稅法的規(guī)定，而不是財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定。合理性：符合一般的經(jīng)營常規(guī)和財務(wù)會計慣例。如捐贈扣除，3％過低，但企業(yè)也基本不可能將經(jīng)營利潤的過高比例用于捐贈，12％的比例比較合理。新稅法關(guān)于稅前扣除的立法本意：統(tǒng)一規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少對企業(yè)實際發(fā)生的、合理的支出準(zhǔn)予稅前扣除的限制。 （六）稅收優(yōu)惠：更為科學(xué)的優(yōu)惠體系和優(yōu)惠方式 稅收優(yōu)惠是發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)功能的政策手段，也是所得稅立法中倍受關(guān)注的重點。 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系存在的主要問題：區(qū)域性優(yōu)惠政策太多，不符合區(qū)域間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要；直接減免太多，不符合發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用的需要；內(nèi)外資企業(yè)之間差異太大，不符合促進公平競爭的需要；行業(yè)性優(yōu)惠過時，不符合行業(yè)間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。 新稅法稅收優(yōu)惠的立法原則：由區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的原則：除民族自治地區(qū)外，未設(shè)置區(qū)域性優(yōu)惠政策；產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)、環(huán)保節(jié)能和資源綜合利用等國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的原則：采取的優(yōu)惠方式包括免稅收入、定期減免稅、降低稅率、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免。兼顧社會政策目標(biāo)的原則：安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠、非營利組織稅收優(yōu)惠。 新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠進行整合的方式： 擴大，保留，替代，取消，過渡擴大：將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實行更低的稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；新增了對環(huán)境保護項目所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策。保留：保留了對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。替代：用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。取消：取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策；取消了主要從事產(chǎn)品出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；取消了區(qū)域性低稅率和定期減免優(yōu)惠政策。過渡：過渡期安排政策（七）稅收抵免：直接和間接相結(jié)合的稅收抵免制度 消除國際間重復(fù)征稅是國際稅收協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容。消除國際間重復(fù)征稅的方法：免稅法：消除重復(fù)征稅徹底，但不利于維護國家稅收權(quán)益扣除法：消除重復(fù)征稅力度較小抵免法：有利于兼顧消除重復(fù)征稅和維護國家稅收權(quán)益新稅法采用消除國際重復(fù)征稅的方法：限額抵免法直接抵免：適用于企業(yè)在境外投資直接繳納的境外所得稅間接抵免：適用于企業(yè)通過直接或間接控股形式在境外投資所負(fù)擔(dān)的所得稅稅款，即被投資的子公司或?qū)O公司就其所分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的稅款。直接抵免和間接抵免相結(jié)合，有利于更好地適應(yīng)企業(yè)境外投資需要，促進企業(yè)“走出去”。 (八) 稅源控管：更為全面有效的源泉扣繳制度 源泉扣繳適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。新稅法從三個層次對扣繳制度進行了規(guī)定：一般性扣繳規(guī)定（稅法第三十七條，一百零四條）；指定扣繳的規(guī)定（稅法第三十八條，一百零六條） ；應(yīng)扣繳未扣繳的規(guī)定（稅法第三十九條，一百零八條） 。1．一般性扣繳規(guī)定。適用非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得?？劾U義務(wù)人為直接負(fù)有支付相關(guān)所得款項義務(wù)的單位和個人，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和不繳納企業(yè)所得稅的其他組織及個人。2．指定扣繳的規(guī)定?，F(xiàn)行稅法缺乏這方面的規(guī)定。適用于在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可指定所得支付人為扣繳義務(wù)人。本項所得應(yīng)屬于營業(yè)利潤，不同于股息、利息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本性所得，理應(yīng)由納稅人自行申報，但可能存在：（1）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立固定機構(gòu)，且預(yù)計工程作業(yè)或提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的； （3）未按規(guī)定辦理納稅申報或預(yù)繳申報的。3．應(yīng)扣繳未扣繳的規(guī)定?，F(xiàn)行稅法缺乏這方面的規(guī)定。導(dǎo)致扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法扣繳，納稅人未依法繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)難以追繳企業(yè)的應(yīng)納稅款。依此條款，稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，除可按《征管法》采取稅收保全或強制執(zhí)行措施外，還可以從納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付款額中追繳稅款，最大限度地保障國家稅款。（九）反避稅：全新的理念和手段 強化反避稅條款是新稅法的一個重要特征，也是經(jīng)濟全球化背景下，維護國家稅收權(quán)益的必然要求。新稅法進一步拓展和豐富了現(xiàn)行稅法關(guān)于反避稅的規(guī)定，主要體現(xiàn)在三個方面：1．進一步強調(diào)了“獨立交易原則”。轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心原則，國際反避稅的通行規(guī)則。2．進一步明確了納稅人提供相關(guān)資料的義務(wù)。三個層面：一是納稅人在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時，負(fù)有準(zhǔn)備證明其符合獨立交易原則的資料的義務(wù)；二是稅務(wù)機關(guān)在進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，納稅人有協(xié)助調(diào)查并證明其關(guān)聯(lián)交易合理性的義務(wù)。三是第三方責(zé)任。3．增加了一般反避稅、防止資本弱化、受控外國子公司（避稅地避稅）、預(yù)約定價、成本分?jǐn)倕f(xié)議等條款，完善了反避稅體系，豐富了反避稅手段，新稅法的一個重大突破。（十）過渡安排：確保新老稅制的平穩(wěn)銜接 中國稅制改革的一個特色：并非國際通行做法，也不是法定所必須。主要考慮：一是表明政府誠信的態(tài)度。引資時政府參與較多，優(yōu)惠政策與政府承諾。二是減少對企業(yè)經(jīng)營的影響。企業(yè)在投資方案確立時，考慮了稅收優(yōu)惠因素，給予過渡，可以盡量減少對企業(yè)已決事項的影響。三是漸進式改革符合我國國情。1994年稅制改革過渡措施，為改革的平穩(wěn)實施發(fā)揮了積極作用，其他經(jīng)濟領(lǐng)域的改革也多是采取漸進式方式推進。主要內(nèi)容：一是低稅率過渡。分5年過渡到法定稅率。二是定期減免過渡。繼續(xù)享受到期滿為止。三是特定區(qū)域的過渡?！拔寮右弧保ǚ稍O(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)）、西部地區(qū)（國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)）。四是享受優(yōu)惠過渡照顧的老企業(yè)，可以選擇按新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠執(zhí)行，但不得重復(fù)享受。主要針對新稅法優(yōu)惠力度加大的企業(yè)。如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)。四、新企業(yè)所得稅法實施條例解讀 新稅法：八章，五十九條新稅法實施條例：八章，一百三十三條現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例及細(xì)則：二十條，六十條現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法及細(xì)則：三十條，一百一十四條 第一章 總則（一）關(guān)于企業(yè)范圍的界定企業(yè)是一個廣義的概念，包括所有取得收入的單位或組織。企業(yè)設(shè)立的法律依據(jù)：《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》、《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會管理條例》、《外國商會管理暫行規(guī)定》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》等其他法律。企業(yè)的具體形式：有限責(zé)任公司和股份有限公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。不適用新稅法的企業(yè)：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的股東承擔(dān)無限責(zé)任，個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)無法明確區(qū)分，并且企業(yè)沒有法人資格。獨資企業(yè)由企業(yè)主繳納個人所得稅，合伙企業(yè)由合伙人分別繳納所得稅。 一人有限公司不同于個人獨資企業(yè)，屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)于金融衍生產(chǎn)品是否構(gòu)成納稅主體：信托，證券投資基金，資產(chǎn)證券化中的特殊目的機構(gòu)等。我國尚沒有財團法人的法律基礎(chǔ)。需要考慮三個方面的因素：一是財產(chǎn)的獨立性；二是風(fēng)險隔離；三是收益的最終歸屬及分配形式。（二）關(guān)于實際管理機構(gòu)的判定 實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)是指：企業(yè)的實際有效指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)。 國際上判定實際管理機構(gòu)的依據(jù)包括：董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、公司賬簿的保管場所、公司主要決策管理部門的辦公場所以及經(jīng)常召開股東大會的場所。 可能存在的問題：企業(yè)任意設(shè)立主要經(jīng)營管理和控制中心以達(dá)到避稅目的；地點可能存在經(jīng)常改變的可能（如董事會會議地點）。 新稅法的立法本意：將根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對實際管理機構(gòu)加以界定。重點強調(diào)實際管理機構(gòu)應(yīng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務(wù)等實施全面的實質(zhì)性管理和控制。 （三）關(guān)于在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的認(rèn)定 機構(gòu)、場所是指：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所，提供勞務(wù)的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及營業(yè)代理人。其他用于經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所包括：船舶、飛機、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等載體或設(shè)施，也作為實施條例第五條第五項所稱的機構(gòu)、場所。機構(gòu)、場所不僅是有形場地，還可能是無形載體，既可以是組織，也可以是個人。 （四）關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外所得的判定 銷售貨物所得以交易活動的發(fā)生地為所得來源地，勞務(wù)所得以勞務(wù)發(fā)生地；（特例：電子商務(wù)情形）利息、租金、特許權(quán)使用費所得以實際負(fù)擔(dān)或支付所得的企業(yè)或個人住所所在地為原則；不以租入資產(chǎn)或特許權(quán)使用地為原則，體現(xiàn)了來源地優(yōu)先。股息所得以分配股息的企業(yè)所在地為原則；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以不動產(chǎn)所在地為原則，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的企業(yè)所在地為原則，權(quán)益性投資資產(chǎn)以被投資企業(yè)所在地為原則；捐贈所得：以接受方所在地還是捐贈方所在地？一般原則：接受方所在地。特殊情況：捐贈方所在地（境內(nèi)企業(yè)向境外捐贈）（五）關(guān)于稅率安排的體例 小型微利企業(yè)20％；高新技術(shù)企業(yè)15％。放在稅收優(yōu)惠部分之中，主要考慮稅收饒讓的因素，有利于企業(yè)真正受惠。 第二章 應(yīng)納稅所得額（一）收入確認(rèn)的原則一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，兩個重要條件：一是事項已發(fā)生；二是所得能可靠合理確定。如預(yù)提費用與準(zhǔn)備金的稅前扣除差異。權(quán)責(zé)發(fā)生制情形的例外：股權(quán)投資收益：以被投資方做出利潤分配決定的時間確認(rèn)；包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本；不論會計上是成本法還是權(quán)益法核算。租金收入：以合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。簡便管理。接受捐贈：實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)。分期收款銷售：以合同約定的收款日期確認(rèn)。超過12個月的跨年度工程：按完工進度確認(rèn)收入?？缒甓鹊怀^12個月的，可以在完工年度當(dāng)年確認(rèn)收入。房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算問題。（二）關(guān)于貨幣性收入和非貨幣性收入稅法所稱企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。稅法所稱企業(yè)以非貨幣