【正文】 （五）費用類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會計準則中費用的定義是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。在稅法中于費用相對應的概念為扣除，對此的定義是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。即在確定企業(yè)的應稅收入后，企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除和加計扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題，應此稅法與準則上主要差異體現(xiàn)在對于明確企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除，對于沒有規(guī)定的都允許在稅前扣除。：(1)職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出企業(yè)所得稅法規(guī)定，一般企業(yè)發(fā)生的福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出，分別在不超過工資薪金總額的14%, 2%%的部分，準予扣除。同時規(guī)定，職工教育經(jīng)費支出，超過允許扣除部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。需注意的是工會經(jīng)費必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)營拔繳專用收據(jù)》才可以在稅前扣除。(2)業(yè)務招待費支出企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，計入營業(yè)費用，在核算營業(yè)利潤時全額扣除；企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入5 ‰部分。(3)廣告宣傳費支出企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費支出，一般計入銷售費用，在核算營業(yè)利潤時全額扣除，企業(yè)所得稅法規(guī)定，在滿足條件的情況下，一般廣告費在稅前可允許扣除的比例為當年銷售(營業(yè))收入15%部分，超過部分，準許在以后年度結轉(zhuǎn)扣除。(4)公益性捐贈支出企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，列入營業(yè)外支出，在計算利潤總額時可全額扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超標準的公益性捐贈，不得結轉(zhuǎn)以后年度。但是，汶川地震重建、北京奧運會和上海世博會的公益性捐贈可以全額扣除。(5)開辦費的攤銷企業(yè)會計準則規(guī)定，籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月，一次性計入當月?lián)p益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除:(1)商業(yè)折扣企業(yè)會計準則規(guī)定，商業(yè)折扣發(fā)生時，可以抵減發(fā)生當期的營業(yè)收入；企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中抵減折扣額。(2)稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財務損失、非公益性捐贈支出、贊助支出、現(xiàn)金折扣以及與取得收入無關的其他支出等企業(yè)所得稅法規(guī)定，這些支出一律不允許抵減當期的應納稅所得額。注意的是在債務重組時，符合壞賬的條件下，報主管稅務機關批準后，可以稅前扣除，債務人發(fā)生的債務重組損失，不得稅前扣除。處置固定資產(chǎn)凈損失時，經(jīng)主管稅務機關審批后，可以在稅前扣除:企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應全部費用化，計入當期損益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅法未區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，只是籠統(tǒng)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（六）利潤類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會計準則中利潤的定義是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。企業(yè)所得稅法中與利潤相對應的是應納稅所得額，對此的定義是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。因此會出現(xiàn)應納稅所得額大于或者小于會計利潤，這一差異主要在于企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)利潤允許彌補以前年度的虧損。以及企業(yè)的部分費用是不允許在納稅前進行扣除或限額扣除。四、小 結本文對我國企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的差異進行了宏觀和微觀兩個層面的分析。從宏觀層面上來看企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在理論根源、目標、職能以及核算原則方面的不同是導致二者差異的原因。從微觀層面上來看，企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在具體內(nèi)容上存在差異，但從整體上來看差異并不是很大，并有一定的趨同性。尤其在應納稅所得額的核算，除因稅法強制規(guī)定外大致上相同。并且本文認為未來的發(fā)展上企業(yè)會計準則與所得稅法在相互影響下，企業(yè)會計準則在未來必然增加涉稅信息披露，加強對稅收信息支持。但是針對我國現(xiàn)有的財稅分離政策的前提下，身為會計從業(yè)工作人員仍需加強在企業(yè)會計和納稅申報方面的日常學習和方法，一方面及時有效的將企業(yè)日常經(jīng)營賬務的登記，另一方面有效的跟財稅部門進行對接工作提升企業(yè)納稅的工作效率。本文中針對新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》的對比中，遺漏了發(fā)票對于企業(yè)日常賬務登記以及納稅申報時產(chǎn)生的影響。只是初略的提出，但在日常企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)票占據(jù)重大地位，企業(yè)會計準則上賬務登記與企業(yè)所得稅法上確認就發(fā)票而言有著嚴重的差異，對于應納稅所得額的核算有著至關重要的影響。由于本人對新企業(yè)會計準則與新稅法更深層次的研究不夠透徹，且缺乏權威的資料以及自身水平有限，對我國新企業(yè)會計準則與新稅法差異上的觀點還不夠成熟，難免在具體分析中出現(xiàn)紕漏之處，還請各位老師多多指正。 參考文獻：[1]劉 《企業(yè)所得稅法》:國際商務財會，（8）: 912.[2]:中國總會計師，2008（10）: 5657. [3]張慶龍，：:會計之友，2008（5）.100105.[4]:西南財經(jīng)大學出版社，2008（5）.[5]《企業(yè)所得稅法》與新會計準則背景下資產(chǎn)的稅務與會計處理差異研究[D].廈門：廈門大學，2008：12.[6] [M].北京:人民出版社，2008：259260. [7]:人民文學出版社，2008.致 謝在這兩年半的學習期間，我在會計學專業(yè)水平的長進主要得益于受到會計學專業(yè)多位良師的指導和教誨。老師們對于專業(yè)知識的講解讓我受益匪淺，而當我在遇到困難時老師們給予的無私幫助又使我深受感動。轉(zhuǎn)瞬之間，畢業(yè)將至，回首這兩年多的學習生涯。感謝各位老師在專業(yè)課程學習方面給予了我悉心指導與幫助，感謝他們的關心以及在論文開題中給予我許多寶貴的建議。并感謝蔡霞導師讓我堅定了自己論文的研究發(fā)展方向，也是她嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、獨到的專業(yè)視角和豐富的理論知識，使我遇到的論文寫作障礙能夠較快得以排除，少走了一些彎路。同時，感謝各位來自不同地方的同窗好友給予我的幫助!也衷心感謝所有在校期間曾給予我指導和幫助的其他老師和同學們!最后，我想對一直關心、理解、支持我的父母等家人表示最誠摯的謝意!漫漫求學路．你們?yōu)槲腋冻隽嗽S多，犧牲了許多，我會通過自己的不懈努力來回報你們的關心! 楊 劍 2016年4月10日