【正文】 （五）費(fèi)用類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。在稅法中于費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的概念為扣除，對(duì)此的定義是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除和加計(jì)扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題，應(yīng)此稅法與準(zhǔn)則上主要差異體現(xiàn)在對(duì)于明確企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除，對(duì)于沒有規(guī)定的都允許在稅前扣除。：(1)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)所得稅法規(guī)定，一般企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出，分別在不超過工資薪金總額的14%, 2%%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過允許扣除部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。需注意的是工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)營拔繳專用收據(jù)》才可以在稅前扣除。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，在核算營業(yè)利潤時(shí)全額扣除；企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5 ‰部分。(3)廣告宣傳費(fèi)支出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出，一般計(jì)入銷售費(fèi)用，在核算營業(yè)利潤時(shí)全額扣除，企業(yè)所得稅法規(guī)定，在滿足條件的情況下，一般廣告費(fèi)在稅前可允許扣除的比例為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%部分，超過部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(4)公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，列入營業(yè)外支出，在計(jì)算利潤總額時(shí)可全額扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。但是，汶川地震重建、北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。(5)開辦費(fèi)的攤銷企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月，一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除:(1)商業(yè)折扣企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)折扣發(fā)生時(shí)，可以抵減發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)收入；企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中抵減折扣額。(2)稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財(cái)務(wù)損失、非公益性捐贈(zèng)支出、贊助支出、現(xiàn)金折扣以及與取得收入無關(guān)的其他支出等企業(yè)所得稅法規(guī)定，這些支出一律不允許抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。注意的是在債務(wù)重組時(shí)，符合壞賬的條件下，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以稅前扣除，債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，不得稅前扣除。處置固定資產(chǎn)凈損失時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可以在稅前扣除:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅法未區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，只是籠統(tǒng)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（六）利潤類差異的具體表現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利潤的定義是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。企業(yè)所得稅法中與利潤相對(duì)應(yīng)的是應(yīng)納稅所得額，對(duì)此的定義是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額大于或者小于會(huì)計(jì)利潤，這一差異主要在于企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計(jì)扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)利潤允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。以及企業(yè)的部分費(fèi)用是不允許在納稅前進(jìn)行扣除或限額扣除。四、小 結(jié)本文對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異進(jìn)行了宏觀和微觀兩個(gè)層面的分析。從宏觀層面上來看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在理論根源、目標(biāo)、職能以及核算原則方面的不同是導(dǎo)致二者差異的原因。從微觀層面上來看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在具體內(nèi)容上存在差異，但從整體上來看差異并不是很大，并有一定的趨同性。尤其在應(yīng)納稅所得額的核算，除因稅法強(qiáng)制規(guī)定外大致上相同。并且本文認(rèn)為未來的發(fā)展上企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在相互影響下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未來必然增加涉稅信息披露，加強(qiáng)對(duì)稅收信息支持。但是針對(duì)我國現(xiàn)有的財(cái)稅分離政策的前提下，身為會(huì)計(jì)從業(yè)工作人員仍需加強(qiáng)在企業(yè)會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)方面的日常學(xué)習(xí)和方法，一方面及時(shí)有效的將企業(yè)日常經(jīng)營賬務(wù)的登記，另一方面有效的跟財(cái)稅部門進(jìn)行對(duì)接工作提升企業(yè)納稅的工作效率。本文中針對(duì)新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的對(duì)比中，遺漏了發(fā)票對(duì)于企業(yè)日常賬務(wù)登記以及納稅申報(bào)時(shí)產(chǎn)生的影響。只是初略的提出，但在日常企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)票占據(jù)重大地位，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上賬務(wù)登記與企業(yè)所得稅法上確認(rèn)就發(fā)票而言有著嚴(yán)重的差異，對(duì)于應(yīng)納稅所得額的核算有著至關(guān)重要的影響。由于本人對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法更深層次的研究不夠透徹，且缺乏權(quán)威的資料以及自身水平有限，對(duì)我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法差異上的觀點(diǎn)還不夠成熟，難免在具體分析中出現(xiàn)紕漏之處，還請(qǐng)各位老師多多指正。 參考文獻(xiàn)：[1]劉 《企業(yè)所得稅法》:國際商務(wù)財(cái)會(huì)，（8）: 912.[2]:中國總會(huì)計(jì)師，2008（10）: 5657. [3]張慶龍，：:會(huì)計(jì)之友，2008（5）.100105.[4]:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008（5）.[5]《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下資產(chǎn)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2008：12.[6] [M].北京:人民出版社，2008：259260. [7]:人民文學(xué)出版社，2008.致 謝在這兩年半的學(xué)習(xí)期間，我在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)水平的長進(jìn)主要得益于受到會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)多位良師的指導(dǎo)和教誨。老師們對(duì)于專業(yè)知識(shí)的講解讓我受益匪淺，而當(dāng)我在遇到困難時(shí)老師們給予的無私幫助又使我深受感動(dòng)。轉(zhuǎn)瞬之間，畢業(yè)將至，回首這兩年多的學(xué)習(xí)生涯。感謝各位老師在專業(yè)課程學(xué)習(xí)方面給予了我悉心指導(dǎo)與幫助，感謝他們的關(guān)心以及在論文開題中給予我許多寶貴的建議。并感謝蔡霞導(dǎo)師讓我堅(jiān)定了自己論文的研究發(fā)展方向，也是她嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、獨(dú)到的專業(yè)視角和豐富的理論知識(shí)，使我遇到的論文寫作障礙能夠較快得以排除，少走了一些彎路。同時(shí)，感謝各位來自不同地方的同窗好友給予我的幫助!也衷心感謝所有在校期間曾給予我指導(dǎo)和幫助的其他老師和同學(xué)們!最后，我想對(duì)一直關(guān)心、理解、支持我的父母等家人表示最誠摯的謝意!漫漫求學(xué)路．你們?yōu)槲腋冻隽嗽S多，犧牲了許多，我會(huì)通過自己的不懈努力來回報(bào)你們的關(guān)心! 楊 劍 2016年4月10日