【正文】 為長期待攤費用處理。 會計與稅法的差異 費用 二、管理費用差異 企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營活動所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種費用，允許在稅前扣除。 注意： ★ 教育經費、職工福利費、工會經費、業(yè)務招待費等稅前扣除有標準限制。 ★ 研究費用符合規(guī)定條件的可以加計扣除。 ★ 屬于被環(huán)境保護主管部門的排污罰款不允許扣除等。 三、財務費用差異 財務費用是納稅人籌集經營性資金而發(fā)生的籌資費用。 注意： ★ 利息支出應作納稅調整，因利息收入已計入收入總額。 ★ 匯兌損益應作納稅調整，因匯兌收益已計入收入總額。 ★ 現(xiàn)金折扣可作為財務費用，但收到的現(xiàn)金折扣應計入收入總額，應作納稅調整。 會計與稅法的差異 稅金 會計： 1.“ 營業(yè)稅金和附加”核算 ：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費； 與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅。 注：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算。 2.“ 所得稅費用”核算： 企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 稅法： 《 所得稅法實施條例 》 第 31條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 注意： ★ 允許抵扣的增值稅不允許作為稅金在稅前扣除。 ★ 對未實際抵扣由企業(yè)最終負擔的增值稅稅款，按規(guī)定允許計入資產的成本，在當期或以后期間扣除。 會計與稅法的差異 損失 會計： “ 資產減值損失” 核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。 “營業(yè)外支出” 核算：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 稅法：財產損失分類 ： 貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失和其他資產損失。 ★ ：自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失。 ★ 正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害 。 這些損失允許按照稅法規(guī)定在稅前扣除。 會計與稅法的差異 損失 稅法： 注 1：“ 資產減值損失”核算 計提資產減值準備所形成的損失不能在計提時扣除 ，應在實際發(fā)生損失后依照稅法規(guī)定扣除。 注 2：“ 營業(yè)外支出”核算非流動資產處置損失、非貨幣資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件、限額的，依 稅法規(guī)定程序確認 后方可在稅前扣除。 ★ 限額扣除：公益性捐贈支出。 ★ 經批準后扣除：非正常損失（因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）。 ▲正常損失（正常轉讓、報廢、清理等）一般不需審批。 注 3：已作損失處理的資產，在以后納稅年度收回時，應計入當期收入 。 《 所得稅法實施條例 》 第 32條 會計與稅法的差異 政府補助 會計： 《 企業(yè)會計準則第 16號 —— 政府補助 》 準則指南 ： 財政撥款 —— 財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。 財政貼息 —— 財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。 稅收返還 —— 稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。 無償劃撥非貨幣性資產 —— 如行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。 會計與稅法的差異 政府補助 —— 財政撥款 會計： 《 企業(yè)會計準則第 16號 —— 政府補助 》 ： ，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益（ 營業(yè)外收入 ）。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。 ，計入“ 專項應付款 ”，工程項目完工后： （ 1）形成固定資產的，轉入“資本公積 —— 其他資本公積”； （ 2）對未形成固定資產需要核銷的部分，借“專項應付款”，貸“在建工程”； （ 3）撥款結余需要返還的，借“專項應付款”，貸“銀行存款”。 會計與稅法的差異 政府補助 —— 財政撥款 會計： 《 企業(yè)會計制度 》 ，計入“補貼收入”。 具有專門用途（技術改造、技術研究等）的撥款，以及從其他來源取得的款項計入“專項應付款”， 撥款項目完成后： ①形成資產的部分，應按實際成本，借“固定資產”，貸有關科目；同時，借“專項應付款”， 貸“資本公積 ── 撥款轉入”。 ②未形成資產需核銷的部分，報經批準后，借“專項應付款”，貸記有關科目；撥款項目完成后，如有撥款結余需上交的，借“專項應付款”，貸“銀行存款”。 會計與稅法的差異 政府補助 —— 財政撥款 稅法： 《 所得稅法 》 第 7條 —— 收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款 … 《 所得稅法實施條例 》 第 26條：財政撥款，是指各級人民政府 對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體 等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)能獲得稅法所規(guī)范的財政撥款嗎？ ▲企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途撥款（技術改造、技術研究等）最終計入 “資本公積 ── 撥款轉入”，應調增應稅所得額。 會計與稅法的差異 政府補助 —— 財政貼息 會計： 財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。 稅法： 在稅務處理上，區(qū)分財政貼息的不同方式進行處理： ①對財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財政貼息收入作補貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除； ②財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。 會計與稅法的差異 政府補助 —— 稅收返還 會計： 《 企業(yè)會計準則 》 ： 稅收返還是政府按有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的政府補助。 增值稅出口退稅不屬于政府補助 。稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。該稅收優(yōu)惠未直接向企業(yè)無償提供資產， 不作為 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)范的政府補助 。 《 企業(yè)會計制度 》 ：對于直接減免的增值稅 、實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算的補貼收入、屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式補助，計入“補貼收入”。 會計與稅法的差異 政府補助 —— 稅收返還 稅法： 企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到 具有專門用途的先征后返（退）、即征即退 等辦法向企業(yè)返（退）還的稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額， 暫不計入取得當期的應納稅所得額 ；其他沒有國務院財政、稅務主管部門 有關文件明確規(guī)定免稅 的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般都應作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。 會計與稅法的差異 政府補助 —— 稅收返還 （四）無償劃撥非貨幣性資產 會計： 企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產，比如行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林等，都屬于政府補助。 稅法： 企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，都應計入收入總額。 會計與稅法的差異 政府補助 總結 企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還原則上征收企業(yè)所得稅 企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照 《 企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。 征稅的原因 。 企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。無論企業(yè)取得何種形式的財政補貼，都 導致企業(yè)凈資產增加和經濟利益流入 ，符合收入總額的立法精神。 。 。 會計與稅法的差異 資產負債表日后事項 調整事項 會計：發(fā)生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。 稅法： 企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，在調整資產負債表日的財務報表后： 5個月內未申報的，應按調整后處理結果依法申報。 5個月內已申報的，應重新申報。 5個月后已匯算清繳的，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度（即財務報告年度或納稅年度的次年）的納稅調整。 調整事項： ★ 債表日后訴訟案件結案，法院判決證實資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的的預計負債，或確認一項新負債。 ，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。 ★ 。 ★ 。 會計與稅法的差異 資產負債表日后事項 非調整事項 會計： 資產負債表日后非調整事項，不調整資產負債表日的財務報表。 稅務： 非調整事項不調整資產負債表日的財務報表，對納稅年度應納稅所得額的計算不產生影響，企業(yè)只要根據(jù)會計處理的結果，依稅法規(guī)定計算應納稅所得額并進行納稅調整即可。 非調整事項 —— 資產負債表日后發(fā)生的： ①重大訴訟、仲裁、承諾； ②資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； ③因自然災害導致資產發(fā)生重大損失； ④發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； ⑤資本公積轉增資本； ⑥巨額虧損； ⑦企業(yè)合并或處置子公司。 會計與稅法的差異 會計估計變更 會計處理： 對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。 稅務處理： 的，在稅務處理上不得調整資產的計稅基礎，造成差異的應進行納稅調整。 。 ，影響數(shù)應在變更當期確認并在當期進行調整。 ，影響數(shù)應在變更當期和未來期間予以確認，并在當期和未來期間進行納稅調整。 依據(jù)： 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 56條 —— 資產以歷史成本計價。 謝謝大家！ 手 機 ： 13933629330 電子信箱：