【正文】 入的固定資產(chǎn) 。 (三 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 。 (四 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 。 (五 )與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn) 。 (六 )單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 。 (七 )其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除 : (一 )自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn) 。 (二 )自創(chuàng)商譽(yù) 。 (外購(gòu)商譽(yù)如何處理 ) (三 )與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn) 。 (四 )其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 【 前述各項(xiàng)不得扣除的費(fèi)用需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但不確認(rèn)暫時(shí)性差異 】 企業(yè)對(duì)外投資期間 ,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 （實(shí)施條例規(guī)定在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)，投資的成本可 自取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。） 五）關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理 總體原則： 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn) ， 包括固定資產(chǎn) 、 生物資產(chǎn) 、無(wú)形資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 、 投資資產(chǎn) 、 存貨等 ， 以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 【 在一般情況下應(yīng)以歷史成本作為基礎(chǔ) ， 但有時(shí)采用公允價(jià)值或其他成本 ， 比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 】 前款所稱歷史成本 ， 是指企業(yè)取得各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失 ， 除已按稅法規(guī)定確認(rèn)損益外 ， 不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。 *如果會(huì)計(jì)處理已調(diào)增相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用 ， 但未按稅法規(guī)定確認(rèn)損益 ， 需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 、 但不應(yīng)確認(rèn)暫時(shí)性差異； * 如果按稅法規(guī)定確認(rèn)損益 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) ，則可能產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 ， 但對(duì)應(yīng)科目應(yīng)沖減資本公積 。 * 因會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用而增加的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值永遠(yuǎn)都不能在企業(yè)所得稅前扣減 。 1）關(guān)于固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的標(biāo)準(zhǔn)： 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò) 1個(gè)納稅年度 （不含 1年） 的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)： 固定資產(chǎn) ， 是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （ 一 ） 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務(wù) 、 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 【 注意兩者均未設(shè)定單位價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn) 】 實(shí)施條例中計(jì)稅基礎(chǔ)的具體確認(rèn) 固定資產(chǎn) ， 按使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的 可歸屬 于該項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)實(shí)際支出 （ 成本 ） 作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 一 ） 外購(gòu)的固定資產(chǎn) ， 按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 二 ） 自行建造的固定資產(chǎn) ， 按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 三 ） 融資租入的固定資產(chǎn) ， 按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者以及承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和 ， 作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 注意 ： 【 資產(chǎn)的入賬價(jià)值可能低于其計(jì)稅基礎(chǔ)（在租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的最低租賃付款額的現(xiàn)值低于資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)），但因在取得該資產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，該差額對(duì)企業(yè)所得稅的影響將在未來(lái)會(huì)計(jì)期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)得到確認(rèn)。 】 （ 四 ） 盤(pán)盈的固定資產(chǎn) ， 按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中入賬價(jià)（初始計(jì)量）： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（與稅法的規(guī)定基本一致） 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等。不以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn) 公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配 ，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 自行建造固定資產(chǎn)的成本 ， 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 構(gòu)成 。 【 稅法還強(qiáng)調(diào)有效 、 合法的原始憑證 】 投資者投入固定資產(chǎn)的成本 ， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 ， 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 。 非貨幣性資產(chǎn)交換 、 債務(wù)重組 、 企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本 ， 應(yīng)當(dāng)分別按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) ——非貨幣性資產(chǎn)交換 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) ——債務(wù)重組 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) ——企業(yè)合并 》和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) ——租賃 》 確定 。 關(guān)于折舊 實(shí)施條例的規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊采用直線法計(jì)算，稅法第三十二條另有規(guī)定的除外。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 ， 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法 。 可選用的折舊方法包括年限平均法 、 工作量法 、 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 。 【 可能確認(rèn)暫時(shí)性差異 】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 。 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 【 同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ， 但稅法不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題 】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下： （ 一 ） 房屋 、 建筑物 ， 為 20年； （ 二 ） 飛機(jī) 、 火車 、 輪船 、 機(jī)器 、 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 ， 為 10年； （ 三 ） 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具 、 工具 、 家具等 ，為 5年； （ 四 ） 飛機(jī) 、 火車 、 輪船以外的運(yùn)輸工具 ， 為 4年； （ 五 ） 電子設(shè)備 ， 為 3年 。 房屋 、 建筑物 ， 是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用和為 生活 、 福利服務(wù) 的房屋 、 建筑物及其他房屋等； 房屋 ， 包括廠房 、 營(yíng)業(yè)用房 、 辦公用房 、 庫(kù)房 、 住宿用房 、 食堂及其他房屋 等； 【 即職工福利用房可計(jì)提折舊 】 建筑物 ， 包括塔 、 池 、 槽 、 井 、 架 、 棚 （ 不包括臨時(shí)工棚 、 車棚等簡(jiǎn)易設(shè)施 ） 、 場(chǎng) 、 路 、 橋 、 平臺(tái) 、 碼頭 、 船塢 、 涵洞 、 加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道 、 煙囪 、 圍墻等； 房屋 、 建筑物的 附屬設(shè)施 ， 是指同房屋 、 建筑物不可分割的 、 不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施 ， 包括房屋 、 建筑物內(nèi)通氣 、 通水 、 通油管道 ， 通訊 、 輸電線路 ， 電梯 ， 衛(wèi)生設(shè)備等 。 火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，包括飛機(jī)、汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 電子設(shè)備 ， 是指由集成電路 、 晶體管 、 電子管等電子元器件組成 ， 應(yīng)用電子技術(shù)（ 包括 ） 軟件 發(fā)揮作用的設(shè)備 ， 包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人 、 數(shù)控或者 程控系統(tǒng) 、 移動(dòng)通訊設(shè)備等 。 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)所取得的礦區(qū)權(quán)益 ，可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)的油氣田收入中 ，在不少于 2年的期間內(nèi)分期計(jì)提折耗 。 從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)的油氣田收入中，在不少于 2年的期間內(nèi)分期計(jì)提折耗。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 ： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 產(chǎn)量法 或 年限平均法 對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗。 企業(yè)對(duì)于礦區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失。 【 即可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異 】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出的稅務(wù)處理： 關(guān)于規(guī)定資產(chǎn)改建支出 固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋 、 建筑物結(jié)構(gòu) 、 延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出 。 【 未涉及其他的固定資產(chǎn) 】 固定資產(chǎn)的改建支出 ， 除稅法第十三條第 （ 一 ） 、（ 二 ） 項(xiàng)規(guī)定以外 ， 應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值 ， 其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的 ， 還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限 ， 并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊 。 【 稅法第十三條一、二項(xiàng)的規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 。 租入固定資產(chǎn)的改建支出 。 按規(guī)定攤銷的可以扣除 】 關(guān)于固定資產(chǎn)大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出是指符合以下條件的支出： （ 一 ） 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （ 二 ） 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的 使用壽命延長(zhǎng)兩年以上； （ 三 ） 發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高 、 生產(chǎn)成本顯著降低； （ 四 ） 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn) ， 能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加 。 固定資產(chǎn)的大修理支出 ， 應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ，在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷 。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理規(guī)定： 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足下例條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本， （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 【 準(zhǔn)則第四條的規(guī)定 】 如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 【 即按準(zhǔn)則規(guī)定，只要符合第四條的規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費(fèi)也可能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而實(shí)施條例規(guī)定符合條件的應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，因確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致，可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異 】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未給出劃分改建支出與大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，只規(guī)定了后續(xù)支出是否應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的界定標(biāo)準(zhǔn)；還應(yīng)注意 實(shí)施條例對(duì)改建支出的規(guī)定僅是針對(duì)房屋、建筑物這一類的固定資產(chǎn)。 2） 關(guān)于生物資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的處理規(guī)定： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 按照實(shí)際發(fā)生的支出 （ 成本 ） 作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 【 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn) ， 包括經(jīng)濟(jì)林 、 薪炭林 、 產(chǎn)畜和役畜等 。 】 （ 一 ） 外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 二 ） 自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 按照達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi) 、 撫育費(fèi) 、 營(yíng)林設(shè)施費(fèi) 、 良種試驗(yàn)費(fèi) 、 調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （ 三 ） 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜 ， 按照達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的 （ 成齡 ） 前發(fā)生的飼料費(fèi) 、 人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 （四）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊采用直線法計(jì)算 ， 稅法另有規(guī)定的除外 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ， 合理確定生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 。 生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 【 前述內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致 】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （ 一 ） 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 10年； （ 二 ） 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ， 3年 。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)折舊年限沒(méi)有設(shè)定年限（準(zhǔn)則關(guān)于折舊的主要規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。 ）另外、準(zhǔn)則還要求計(jì)提減值準(zhǔn)備 另外、準(zhǔn)則還要求計(jì)提減值準(zhǔn)備 【 從前述內(nèi)容看，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)因?yàn)檎叟f方法、折舊期限的不一致以及準(zhǔn)則要求計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生暫時(shí)性差異 】 3）關(guān)于無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定： 無(wú)形資產(chǎn)，按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （ 一 ） 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) ， 按購(gòu)買價(jià)款 、 相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。