企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)-----所得稅-資料下載頁(yè)
2025-01-08 17:24本頁(yè)面
【正文】 他暫時(shí)性差異。 ?新準(zhǔn)則 —要求采用 當(dāng)期確認(rèn)法 2022年 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250萬(wàn) 貸：所得稅費(fèi)用 補(bǔ)虧減稅 250萬(wàn) 2022年 借：所得稅費(fèi)用 100萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100萬(wàn) 2022年 借：所得稅費(fèi)用 50萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50萬(wàn) 2022年 借：所得稅費(fèi)用 125萬(wàn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 25萬(wàn) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ?所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 ?當(dāng)期所得稅 =應(yīng)納稅所得額 *適用稅率 “應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 ” ?遞延所得稅 =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 舉例 A公司 2022年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 1200萬(wàn)元，07年所得稅率 33%；自 202211起所得稅稅率為 25%。 ? 2022年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理的差異有： ? 202212開(kāi)始實(shí)行計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本 600萬(wàn)，使用年限 10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。 ? 向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng) 200萬(wàn)元。 ? 當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出 500萬(wàn)元，較上年度增長(zhǎng) 20%。其中 300萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本（假定其于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）。稅法規(guī)定按企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出的 150%加計(jì)扣除。 ? 應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款 100萬(wàn)元。 ? 期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 答案 ? 2022年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ?應(yīng)納稅所得額 =1200+60+20030+100+30=1290萬(wàn) ?應(yīng)交所得稅 =1290*33%= 2022年度遞延所得稅 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅差異 可抵扣差異 存貨 800 60 30 固定資產(chǎn)： 原值 600 600 減：折舊 120 60 固定賬價(jià)值 480 540 60 交易性金融 600 300 300 其他應(yīng)付款 100 100 總計(jì) 300 90 ? 利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 ?所得稅費(fèi)用 =+= ?借：所得稅費(fèi)用 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅負(fù)債 75 例續(xù) ? 假定 A公司 2022年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 462萬(wàn)。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資料如下表所示 ? 要求：計(jì)算 2022年應(yīng)交所得稅及相應(yīng)賬務(wù)處理。 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅差異 可抵扣差異 存貨 1600 1680 80 固定資產(chǎn)： 原值 600 600 減：折舊 216 120 減值 20 固定賬價(jià)值 364 480 116 交易性金融 470 200 270 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0 總計(jì) 270 296 答案 ? 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 462萬(wàn) ? 當(dāng)期遞延所得稅 ? （ 1）期末遞延所得稅負(fù)債 ? 期初遞延所得稅負(fù)債 75 ? 遞延所得稅負(fù)債減少 ? （ 2）期末遞延所得稅資產(chǎn) 74 ? 期初遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅資產(chǎn)增加 ? 遞延所得稅費(fèi)用（收益） = =59 ? 所得稅費(fèi)用 =46259=403萬(wàn) ? 借：所得稅費(fèi)用 403 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負(fù)債 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 462 四、列報(bào) ? 表內(nèi)列報(bào) ? 附注披露 ?資產(chǎn)負(fù)債表：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分 別單項(xiàng)列作非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目 ?利潤(rùn)表：所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中單項(xiàng)列示 ?所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分； ?對(duì)所得稅費(fèi)用（收益）預(yù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系作出解釋?zhuān)? ?未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額； ?對(duì)每一類(lèi)暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所 得稅負(fù)債的金額；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)； ?未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的、與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性 差異金額。
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