企業(yè)會計準則18號-----所得稅-全文預(yù)覽
【正文】 貸： 應(yīng)交稅費 借 貸 1 24 16 8 33 確認 末余 2 18 12 6 30 轉(zhuǎn)回 末余 3 12 8 4 30 末余 4 6 4 2 30 末余 5 0 0 0 30 末余 0 合 － － － 153 － － 153 ? 舉例 3。 表 4 年度 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 期末負債賬面價值 期末計稅基礎(chǔ) 期末可抵扣暫時性差異余額 借： 所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸： 應(yīng)交稅費（所） 借 貸 04 1 0 1 確認 末余 05 1 0 1 確認 0 末余 06 0 0 0 末余 0 轉(zhuǎn) 合 － － － － － ?例 關(guān)于彌補虧損問題 ?新：要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” ?某企業(yè)在 2022年至 2022年間每年應(yīng)稅收益分別為： 1000萬， 400萬， 200萬和500萬，適用稅率為 25%，假設(shè)無其他暫時性差異。 ? 當年度發(fā)生研究開發(fā)支出 500萬元，較上年度增長 20%。 ? 期末對持有的存貨計提了 30萬元的存貨跌價準備。 。資產(chǎn)負債表中有關(guān)資料如下表所示 ? 要求：計算 2022年應(yīng)交所得稅及相應(yīng)賬務(wù)處理。稅法規(guī)定按企業(yè)實際發(fā)生研發(fā)支出的 150%加計扣除。 ? 2022年發(fā)生的會計處理與稅收處理的差異有： ? 202212開始實行計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本 600萬，使用年限 10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定 202 202 2022年會計利潤分別為 50000、 60000、 70000元，所得稅率均為 30％。假定 5年內(nèi)各年會計利潤均為 100萬元，所得稅率為 30％。 有關(guān)計算及賬務(wù)處理見表 1。 三、方法 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法（續(xù) 1） ? ?本期發(fā)生的暫時性差異預(yù)計對未來的所得稅影響金額在資產(chǎn)負債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或預(yù)付未來稅款的資產(chǎn) ∴ 遞延稅款的余額要根據(jù)稅率的變化而調(diào)整 ?致 均采用現(xiàn)行稅率 ?本期發(fā)生暫時性差異的納稅影響數(shù) ?本期轉(zhuǎn)回暫時性差異的納稅影響數(shù) ?因稅率變化而對遞延稅款的調(diào)整數(shù) ? ?確定一項資產(chǎn)或負債的稅基； ?比較賬面價值和稅基，計算暫時性差異； ?確認由于暫時性差異造成的遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）； ?將遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）及相應(yīng)的所得稅費用或收益在報表中予以列示。 要求：指出上述事項中，哪些將形成暫時性差異，屬于何種暫時性差異。 遞延所得稅負債： 根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額 ? 例：甲公司 05年有關(guān)所得稅資料如下（所得稅率 25% ） 1）本年實現(xiàn)利潤總額 500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款 10萬元，非公益性捐贈支出 60萬元；上述收入或支出已用現(xiàn)金結(jié)算完畢。（重述后高于重述前） 暫時性差異（續(xù)） 關(guān)于應(yīng)納稅暫時性差異 ? B、可抵扣暫時差異 ? 指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時性差異 ? 是一項長期資產(chǎn) “遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額 =差異 *稅率 ? 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) ? 負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，即未來可抵扣金額大于零（如：預(yù)計負債） ? 表現(xiàn)為：當期所得稅費用小于應(yīng)納稅費 ? 分錄 ? 借：所得稅費用 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ?示例 1：影響利潤表的交易 B ?財務(wù)報表內(nèi)資產(chǎn)的累計折舊額大于至資產(chǎn)負債表日計稅時允許的累計折舊額 (會計 加速折舊 ) ?某一存貨項目的可變現(xiàn)凈值或固定資產(chǎn)的可收回金額，小于以前的賬面金額，且主體因此減少該資產(chǎn)的賬面金額，但直到該資產(chǎn)出售時，減少的金額才在計稅時予以考慮： (減值準備 ) 暫時性差異（續(xù)） 關(guān)于可抵扣暫時性差異
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