【正文】 用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款 ， 應(yīng)當(dāng) 在收回時 確認(rèn)收入實現(xiàn) 。 （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 企業(yè)所得稅法實施條例第一百九十七條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 ，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn) ， 其收入額按照銷售給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價格確定 。 企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的條件： 關(guān)于商品銷售收入 銷售商品收入同時滿足下列條件的 ， 才能予以確認(rèn)： （ 一 ） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 二 ） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒有對已售出的商品實施有效控制； （ 三 ） 收入的金額能夠可靠地計量； （ 四 ） 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 注意 與稅收相關(guān)規(guī)定的重大區(qū)別 （ 五 ） 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 。 2．銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 5．銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。 注意 29號文 相關(guān)稅收規(guī)定基本上從簡界定商品銷售承擔(dān)納稅義務(wù)的時點，如：常以收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)、并將提貨單交給買方的當(dāng)天、合同約定的收款日期的當(dāng)天、貨物移送的當(dāng)天、報關(guān)進口的當(dāng)天、或規(guī)定貨物發(fā)出的多少天等表述納稅義務(wù)的發(fā)生時間。（方便操作，不甚嚴(yán)謹(jǐn)，還與發(fā)票有關(guān) ） 注意理解主要風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移的問題 會計準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。 從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值 ， 通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定 。 （ 稅法中規(guī)定企業(yè)發(fā)放長期貸款或持有長期債劵取得的利息收入需用實際利率法計算確定 ） 例如，某公司于 20 7年 1月 1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為 1000萬元，分 5年于每年年末收取。該應(yīng)收款項的收取時間較長，相當(dāng)于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)， 應(yīng)按 800 萬元確認(rèn)收入，合同價格 1000萬元與 800萬元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實現(xiàn)融資收益，在 5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。 該筆應(yīng)收款項賬面余額 ， 減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額 ， 即為應(yīng)收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率 %的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財務(wù)費用 。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額 ， 按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的 ， 也可以采用直線法進行攤銷 。 （注意：稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整與會計準(zhǔn)則要求調(diào)整的問題） 判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款是否公允時 ， 應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的關(guān)系 。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 ， 應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 。 （ 納稅申報表主表第一行的填表說明 ） 注意商業(yè)折扣 、 與銷售折讓的涉稅處理 銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的 涉稅問題 （ 增值稅及所得稅 ） 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 增值稅條例實施細則的相關(guān)規(guī)定 ㈠將貨物交付他人代銷； ㈡銷售代銷貨物； ㈢設(shè)有兩個以上機構(gòu)實行統(tǒng)一算的納稅人 ， 將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售 ， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的除外； ㈣ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ㈤ 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ㈥將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ㈦將自產(chǎn) 、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ㈧生產(chǎn) 、 委托加工或購買無償贈送他人； 視同銷售貨物行為而無銷售額者 ， 按下列順序確定銷售額 ： ㈠按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； ㈡按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ㈢按組成計稅價格確定 。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本 ， 銷售外購貨物的為實際采購成本 。 特別提醒： 注意區(qū)別增值稅實施細則中規(guī)定的視同銷售與所得稅實施條例規(guī)定的視同銷售的差別。 提供勞務(wù) 交易的結(jié)果能夠可靠估計 ，是指同時滿足下列條件： （ 一 ） 收入的金額能夠可靠地計量； （ 二 ） 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 三 ） 交易的完工進度能夠可靠地確定； （ 四 ） 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 。 （ 注意相關(guān)涉稅證據(jù)的制作 ） （ 二 ） 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額 ， 確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時 ， 按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額 ， 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本 。【 注意稅務(wù)問題 】 （二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 【 關(guān)注稅收的相關(guān)規(guī)定 、 如 ， 混合銷售 （ 營業(yè)稅 、 增值稅實施細則均為第五條 ） 國稅發(fā)有相關(guān)規(guī)定 】 所得稅法實施條例無相關(guān)規(guī)定 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分 ， 或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的 ， 應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理 。 不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的 ， 其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅 ， 不征收營業(yè)稅 。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的 ， 才能予以確認(rèn)： （ 一 ） 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 二 ） 收入的金額能夠可靠地計量 。 長期性的債權(quán)同所得稅法實施條例的規(guī)定 “ 企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入 ， 應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)收入的實現(xiàn) ” 使用費收入金額 ，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。 (判斷是否符合持續(xù)時間超過 12個月） （四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 *申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品 ， 或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的 ， 在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 。 （八）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 所得稅法實施條例關(guān)于勞務(wù)收入確認(rèn)未闡述相關(guān)的確認(rèn)條件，但規(guī)定了一部分勞務(wù)收入確認(rèn)的時點；（前已述） 營業(yè)稅關(guān)于勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時點的規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的 ， 按照名義金額計量 。 2） 與收益相關(guān)的政府補助 ， 用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的 ， 確認(rèn)為遞延收益 ，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間 ， 計入當(dāng)期損益 。 四）關(guān)于扣除 （一）、企業(yè)會計準(zhǔn)則 關(guān)于會計利潤的表述： 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 。 相關(guān)可扣減項目涉及的主要內(nèi)容： 充分選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制； （稅法部分選擇） 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。 （ 區(qū)別稅法 、 稅法有可能界定為與收入取得無關(guān)的支出 ） 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 （稅法有時會附加條件，或不確認(rèn)企業(yè)實際已發(fā)生的交易而進行調(diào)整） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 【 稅法除特別規(guī)定（如第 57條）、一般不選擇 ） 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 、 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 。 （實際發(fā)生的、與收入取得有關(guān)的、合理的、相關(guān)合法憑據(jù)等） 利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入 。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 ，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的 、 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失 。 （ 稅法不區(qū)分 ） （二）企業(yè)所得稅法及其實施條例 關(guān)于可扣除項目的表述： 企業(yè) 實際發(fā)生 的 與取得收入有關(guān) 的、合理的 支出 ,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出 ,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （比較會計準(zhǔn)則的配比原則） 注意判斷： 1）性質(zhì)和根源上與取得收入相關(guān)； 2）相關(guān)涉稅證據(jù)的支持及相關(guān)的判定； 3）關(guān)聯(lián)交易涉及問題； 4）會計準(zhǔn)則的判定； 除稅收法律 、 行政法規(guī)另有規(guī)定外 ， 企業(yè)實際發(fā)生的成本 、 費用 、 稅金 、 損失和其他支出 ，不得重復(fù)扣除 。 （性質(zhì)上合理與金額或比例的合理，捆綁銷售的問題） 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出 。（ 會計準(zhǔn)則沒有專門設(shè)立 “ 區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則 ” 、 相關(guān)內(nèi)容比較會計基本準(zhǔn)則第三十五條 、 三十六條的規(guī)定 ） 成本 、 費用 ， 是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)為了獲取生產(chǎn) 、 經(jīng)營收入而耗費的 ， 與向所有者分配利潤無關(guān)的各項支出 。 但向總機構(gòu) （ 指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu) ） 支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等可扣除 ， （ 已計入稅金的印花稅等稅金除外 ） 。 （ 注意相關(guān)涉稅證據(jù)的辦理 ） 企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供管理或其他形式的服務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則收取有關(guān)的費用 。 （ 其他費用也一樣需要注意涉稅證據(jù)的提供） 3）長期待攤費用、無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷問題： 長期待攤費用－企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的攤銷期限不少于 5年直線攤銷 .[注意與會計準(zhǔn)則的比較 ]； 無形資產(chǎn)－無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算。 【 可能需確認(rèn)可抵扣暫時性差異 】 作為 投資或者受讓 的無形資產(chǎn) ， 在協(xié)議 、 合同或有關(guān)法律中規(guī)定使用年限的 ， 可以按照協(xié)議 、 合同或有關(guān)法律規(guī)定使用年限分期攤銷 。 沒有約定年限的 ， 攤銷年限不得少于 10年 ?！?很可能需確認(rèn)可抵扣暫時性差異 】 籌建期 ， 是指從企業(yè)被批準(zhǔn)設(shè)立之日起至 開始生產(chǎn) 、經(jīng)營 （ 包括試生產(chǎn) 、 試營業(yè) ） 之日止的期間 。 會計處理的相關(guān)規(guī)定： 開辦費－在生產(chǎn)經(jīng)營開始時一次攤銷； 鏈接 ：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起 ， 至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止 。 【 可能產(chǎn)生暫時性差異 】 無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的 ， 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 。 4）福利費、工費經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的問題 企業(yè)所得稅法實施條例中不允許計提這三項費用， 福利費在工資總額中已包括（據(jù)實按規(guī)定扣除）； 企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出、在職工工資薪金總額 2%（含）內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除； 企業(yè)實際發(fā)生的 合理的 職工教育經(jīng)費支出 ，準(zhǔn)予據(jù)實扣除；在職工工資總額 %控制 . 【 不產(chǎn)生暫時性差異 ， 但涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整 】 5）財產(chǎn)損失問題 損失 ， 是指企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的固定資產(chǎn) 、 存貨的盤虧 、 毀損 、